一、財務舞弊的種類
財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現(xiàn)代社會的一個毒瘤。財務舞弊可以分為兩類：一是侵占資產；侵占資產是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，采用財務欺詐等違法違規(guī)手段使被審計單位遭受損害的不正當行為，如：管理層或員工在購貨時收取回扣，將個人費用在單位列支，貪污收入款項，****或挪用貨幣資金，實物資產或無形資產等。二是做出欺詐性財務報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實業(yè)、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬于這一種類，如以下情況：
1.對財務報表所依據(jù)的會計記錄、原始憑證或相關文件記錄的操縱、偽造或變造。 隱瞞或刪除交易或事項。 對交易事項或其他重要信息在財務報表中做出虛假不真實的表達。 故意或蓄意使用不當?shù)膶εc確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計。 故意違反會計準則的相關規(guī)定編制財務報表。
二、財務舞弊動因的分析
由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風險以及職業(yè)道德等方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實，也不愿去冒這種風險。但是，一旦面臨某種壓力和誘惑，被審計單位舞弊的沖動就會變得強烈。正如Joseph T. vrells指出的，財務報表舞弊“不是始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境——這種環(huán)境存在兩個特征：（1）激進的財務業(yè)績目標；（2）目標未實現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。換言之，財務報表舞弊產于壓力”，法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及美納斯急欲籌資擴張的欲望才鋌而走險，走上了造假的
不歸之路。
三、舞弊產生的風險因素
1.舞弊者的需求。如動機或壓力，財報舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件，具體表現(xiàn)為財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經濟環(huán)境，行業(yè)狀況或被審計單位運營狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人經濟利益受到被審計單位財務業(yè)績或狀況影響。個人生活方式或財務狀況對公司敵對情緒。市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業(yè)務利潤率不斷下降，嚴重或持續(xù)的虧損使被審計單位可能破產、喪失抵押品。管理或治理層擁有相當數(shù)量的公司股票或債券，因為追求個人奢侈生活條件而侵吞資產。管理層的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤，公司正在申請融資等情況都有可能促使管理層產生舞弊的動機。以上情況就給舞弊者造成一種無形的壓力。 具備一定的外部條件、環(huán)境。財表舞弊者需要具有舞弊的機會，具體表現(xiàn)為被審計單位組織結構復雜或不穩(wěn)定，對管理的監(jiān)督失效，內部控制存在缺陷。被審計單位所從事的行業(yè)信息透明度不高。組織結構復雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量采用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式，壟斷某些業(yè)務，從事科技含量高，研發(fā)周期長或市場風險大的經營業(yè)務。不相容職務分離不充分或獨立審核不力，交易授權審批制度不健全，對高層管理人員財務支出的審查薄弱，如差旅費、業(yè)務招待費。以上這些方面都給舞弊者創(chuàng)造條件。舞弊發(fā)生的可能性增加。公司對資產管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內部控制之上。相關規(guī)章制度形同虛設，可以隨意操縱會計記錄等。 舞弊者心理方面。管理層態(tài)度不端或缺乏誠信，管理層與注冊會計師關系異?；蚓o張。只有舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化解釋，舞弊者才能心安理得，而不會惴惴不安。舞弊者可能對自身的舞弊行為進行各種合理化解釋。如，侵占資產的員工可能認為單位對自身的待遇不公平，編制虛假財務報表者可能認為造假不是出于個人利益，而是出于公司的集體利益。
