一、引言
由于經濟全球化的發展，企業競爭的加劇，企業規模的擴大，自1985年邁克爾•波特在其《競爭優勢》中首次提出價值鏈的概念以來，價值鏈以及以其為主要理念的企業業務流程再造在全球企業經營管理中引起重大反響。同時網絡信息技術的發展，為企業縱向一體化、構建虛擬企業提供了客觀技術條件，由于價值鏈就帶來的協同優勢，價值鏈管理成為企業管理中的主流。21世紀的競爭不再是企業與企業之間的競爭，而成為價值鏈與價值鏈之間的競爭。傳統的會計控制模式已不能滿足現在企業經營管理發展的需要。基于上述情況，閻達五2003年提出構建“以價值鏈為載體、以事中實時控制為核心的、融合傳統財務會計與管理會計于一體的價值鏈會計” [1]。2004年閻達五在《價值鏈會計研究：回顧與展望》一文將基于信息技術的價值鏈會計實時控制列為價值鏈會計領域的重要研究問題之一 [2]。本文試圖通過提出網絡價值鏈，分析價值鏈會計實時控制的特點，對價值鏈會計實時控制進行定義，并對如何構建價值鏈會計實時控制進行初步探討。
二、從價值鏈說起
價值鏈會計實時控制是以企業價值鏈為載體，隨著價值鏈管理理論的發展而產生，也將隨著其發展而發展。因而本文先從價值鏈的產生和發展進行探討，并擬對本文會計控制所基于的價值鏈進行界定。
哈佛商學院的邁克爾•波特首次在其所著的《競爭優勢》中提出：“每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動都可以用一個價值鏈來表明。”同時其對價值進行定義：“價值是客戶對企業提供給他們的產品或服務所愿意支付的價格，價值由總收入來度量 [3]。”
隨后，價值鏈的概念被擴大到行業價值鏈，開始注意企業與其他企業的聯系，提出將企業把自身的價值鏈放到行業鏈去考慮（John Shank，1992；Vijay Govindarajan，1993）。后來開始突出核心企業在行業價值鏈中的作用，認為價值鏈是圍繞核心企業，從原料供應商到產品銷售最終客戶的網鏈（Richard Normann,2000）。
近年，隨著網絡信息技術在企業管理中的成熟運用和電子商務的發展，虛擬價值鏈（Jefferey F. Rayport and John J. Sviokla，1995）、數字價值鏈（Thomas and Kevin P. Michaels，2002）的概念被先后提出，強調通過互聯網獲得信息對企業價值鏈的重要作用。
閻達五（2003）認為價值鏈即基于企業價值增值的目的，圍繞核心企業，利用互聯網而迅速獲得信息資源，通過研究開發、設計、生產、營銷等作業活動，將開發商、供應商、銷售商與最終用戶連成一個整體的功能網鏈結構模式，其維系整個鏈條的是核心產品、核心技術或核心服務 [4]。
但本文認為企業的客戶不僅包括企業生產的產品的購買者，也包括企業發行的股票、債券等證券的購買者，即企業的投資者。因而企業的價值鏈由橫向價值鏈和縱向價值鏈所構成。橫向價值鏈即傳統產品價值鏈，指以企業為核心，由企業最初供應商到經銷商、企業最終客戶組成的，包括企業產品研發、生產、營銷等作業活動的功能網鏈。縱向價值鏈則是以企業為核心的，向上包括企業的股東、債權人等投資者，向下涵蓋企業所投資、控制的子公司、分支機構等的縱向網鏈，其主要包括企業資金籌集、投放等增值活動。企業的橫向價值鏈和縱向價值鏈相互交錯，借助網絡信息技術形成了企業的價值網，即本文提出的網絡價值鏈。在本文中“網絡價值鏈”的“網絡”包括三重涵義：一是指運用網絡信息技術，二是指橫向價值鏈和縱向價值鏈構成的價值網鏈結構，三是指價值鏈各節點間的信息傳遞構成的人工神經網絡。
三、定義價值鏈會計實時控制
我國對價值鏈會計實時控制的研究剛剛開始不久，至今相關研究不多，對定義也沒有較權威的認識。閻達五，張瑞君（2003）對會計實時控制的定義是：在IT環境中財會人員利用現代化技術手段和三量信息，對企業經營活動的過程進行實時對比和實時分析，通過指導、調節、約束、促進等環節干預企業的經營業務，以實現提高經營效率和效益從而達到價值增值這一終極目標 [5]。
但價值鏈會計實時控制作為基于企業網絡價值鏈的會計實時控制，它與一般會計實時控制相比具有以下特點：
1、網絡價值鏈是價值鏈會計實時控制的重要環境因素。價值鏈會計控制不但是處在IT環境之中，它更是在企業運用先進網絡信息技術對企業進行流程再造的環境之中。它是在企業進行業務集成、信息集成、組織集成，將整個網絡價值鏈建立成以本企業為核心的虛擬的價值聯盟的環境之下。這一環境為企業會計實時控制的實現提供了可能，也對其提出了更高的要求。
2、網絡價值鏈價值活動是價值鏈會計實時控制的對象。價值鏈會計實時控制處于網絡價值鏈的環境之下，決定了價值鏈會計實時控制的對象是以企業為核心的橫向關于產品運動的價值鏈和縱向的關于資金運動的價值鏈的價值活動及其增值過程。它不再只是對本企業的經營活動進行控制，而且為了使本企業及整個價值鏈正常運營，最終實現價值增值，企業將通過網絡接口對價值鏈上其他企業的經營活動進行控制。
3、實現網絡價值鏈整體增值是價值鏈會計實時控制的重要目標之一。網絡價值鏈是一個有機整體，它是一個牽一發而動全身的神經網絡，網鏈上每一個節點企業只有努力實現網絡價值鏈的價值的最大化，才能保證自身價值的最大化。盲目追求自身價值最大化，只會使其脫離價值鏈，甚至導致整個價值鏈的潰散。因而實現網絡價值鏈整體價值增值，使其在整體效益最優基礎上實現相關企業的利益均衡是價值鏈會計實時控制的重要目標之一。
4、價值鏈會計控制的手段和模式與其他會計控制不同。由于價值鏈會計實時控制所處的環境的不同決定了價值鏈會計實時控制具有不同的控制對象和控制目標，從而也要求價值鏈會計控制運用不同的會計控制手段，形成不同的會計控制模式。許多人工控制的環節被以信息集成系統為基礎的技術控制所替代；對企業信息對全程監控替代信息的事后審查，同時人工神經網絡和模糊控制及時發現價值鏈中的異常情況；同時組織的學習性、靈活性，要求會計控制同樣具有學習性和靈活性，以提高企業人員素質為基礎企業文化的柔性控制將與信息技術的剛性控制形成剛柔并濟的控制模式。
基于上述特點的分析，本文認為價值鏈會計實時控制是在核心企業利用網絡信息技術進行業務流程再造并建立網絡價值聯盟的環境中，利用現代信息技術和控制方法，通過對企業信息流的實時監控，及時快速的發現和解決企業運營中的異常情況，并作出適當反應，控制企業風險，保證企業物流、資金流的正常有效運行，達到價值鏈價值增值，實現企業目標的一種技術制度剛性控制與企業文化柔性控制相結合的控制觀。
四、構建價值鏈會計實時控制
價值鏈會計實時控制是價值鏈會計的核心，是企業價值鏈管理成功的重要保障。因而如何構建有效的價值鏈會計實時控制是企業以價值鏈理念進行流程再造中的重要組織部分。
企業構建價值鏈會計實時控制的程序主要為：1、分析企業價值鏈及企業戰略目標，確定會計控制的具體目標；2、分析企業基于價值鏈理念建立的業務流程、會計流程以及各節點企業關系，查找關鍵控制點，建立控制模型；4、將控制模型與價值鏈系統相整合，以通過對信息流的實時監控，有效控制三流；5、測試價值鏈會計實時控制，對控制效果進行評價及修正；6、在價值鏈會計實時控制實施過程中不斷學習、不斷創新和不斷完善。
同時，本文認為構建價值鏈會計實時控制應注意以下幾點：
1、系統的思維。價值鏈會計實時控制是以網絡價值鏈為環境，以網絡價值鏈的價值活動和增值過程為控制對象，決定價值鏈會計實時控制，應與以企業為核心的網絡價值鏈相適應，按照價值鏈中價值流的運動，注重價值鏈整體與各節點間的聯系及均衡，通過系統的思維查找關鍵控制點，設計相關會計控制。
2、企業的戰略目標、價值鏈結構決定了企業的會計控制目標，控制對象；企業的業務流程再造，必然帶來會計流程的徹底再造，從而控制關鍵點也隨之改變，會計控制也必然完全重新構建，并將之與企業生產、經營、財務等流程整合，嵌入價值鏈系統當中。但價值鏈會計實時控制并不隨著業務流程再造的結束而結束，它是一個不斷改革、不斷創新、不斷完善的動態系統。
3、在以信息技術為基礎的結合先進會計控制方法的制度剛性控制的基礎上，提高人員素質，建立與企業文化相適應的柔性控制體系，形成剛柔結合的會計控制模式。將全面預算控制、成本控制、責任控制等先進會計控制方法與企業信息系統相結合，利用計算機的非人性控制建立剛性的制度控制。同時為了適應企業發展的不確定性，應對意外情況，增強企業靈活性，在剛性控制的基礎上，輔以相應柔性控制。
五、結論
價值鏈會計實時控制是基于企業橫向價值鏈和縱向價值鏈交錯形成的網絡價值鏈的會計實時控制，它是在核心企業利用網絡信息技術進行業務流程再造并建立網絡價值聯盟的環境中，利用現代信息技術和控制方法，通過對企業信息流的實時監控，及時快速的發現和解決企業運營中的異常情況，并作出適當反應，控制企業風險，保證企業物流、資金流的正常有效運行，達到價值鏈價值增值，實現企業目標的一種技術制度剛性控制與企業文化柔性控制相結合的控制觀。構建價值鏈會計實時控制應與價值鏈相適應，與企業的業務流程再造同步進行，并不斷完善。
作者：戴瑋煒 文章來源：蘭州理工大學
