一、會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度,要充分估計到未來可能發生的風險和損失,盡量少計或不計可能發生的收益,使會計報表使用者、企業決策者提高警惕,以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化,把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。
二、謹慎性原則在會計中的運用
1.提取壞帳準備。在市場經濟條件下,賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式,由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產虛增,符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看,企業按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定,同時規定對期末應收票據、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中,這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業加強管理,從根本上減少壞帳的發生。 加速折舊。總的來說,我國不少企業的折舊率水平還是比較低的,不能適應企業技術更新,發展生產的內在要求,為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時,允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產在使用初期效率高,生產能力大,早期的營業收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術進步而產生的無形損耗,使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此,允許一些企業根據實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法,是完全必要的。 低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業的產品發生滯銷時,為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經營利潤,企業可以提取削價準備。二是在市場物價持續上漲時,允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價,低估存貨成本。 收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:(1)企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。
