一、法務會計研究背景
近幾年來,財務舞弊案件層出不窮。財務舞弊已成為企業、政府和投資者關注的焦點問題之一。
在中國,曾轟動一時的銀廣夏事件更是被公認為是中國版的安然。1998-2001年近四年間,銀廣夏偽造購銷合同、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和金融票據等,累計虛構銷售收入10億多元,虛增利潤7.7億多元,造假金額之大,涉及面之廣,使銀廣夏一度成為大陸財務舞弊公司的代名詞。事隔幾年,現如今的財務舞弊現象不僅沒有得到收斂,反而有愈演愈烈的趨勢。如ST托普這個年銷售收入不到10億元的公司,竟出現40億元的窟窿。經調查,截止2004年6月30日,托普及其子公司為其關聯方提供擔保109筆,總金額為232868萬元。但是對這些擔保事項,托普僅對其中一筆擔保(金額為12000萬元)進行了臨時公告,其它108筆擔保均未及時披露。
以上這些關系復雜的財務舞弊案件在一定程度上超出了會計人員的專業能力范圍,而法務會計的出現正彌補了這一不足。法務會計人員既具備會計學、審計學等專業知識,又掌握相關的法律原理,他們在解決復雜的經濟案件過程中扮演著十分重要的角色。
二、法務會計的發展現狀
法務會計(forensic accounting)是指特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術,針對經濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家性意見,作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業。它是會計學向其他領域滲透產生的新分支,是融會計學、審計學、法學、證據學于一體的一門邊緣性學科。其目的是通過分析經濟案件中的資金運動,從相關會計資料中收集證據,以便證明經濟案件的事實真相,同時肩負著對經濟損失客觀量度的重任,為司法機關追問損失和解決經濟糾紛提供科學合理的依據。法務會計主要包括訴訟支持(Litigation Support)和調查會計(Investigative Accounting)兩大業務。
法務會計最早出現于美國20世紀70年代末80年代初,迄今為止,法務會計在西方已得到普遍運用,在美國前100家最大會計師事務所中,有近60%的會計師事務所開展了法務會計服務。注冊欺詐檢查師協會(ACFE)、美國法務會計師理事會(ABFA)等法務會計職業組織也為法務會計提供了廣闊的發展空間。
在我國,法務會計尚處于起步階段,應用范圍過于狹窄,雖然在一些經濟案件中得到一定程度的開展,但由于缺乏必要的規范性指導,使所獲證據的針對性和對經濟損失估計的準確性都受到了影響,致使案件的解決效率大大降低。此外,從國際慣例看,法務會計工作主要是由會計師事務所承擔,但我國法務會計師奇缺,主要是由注冊會計師來承擔法務會計工作。由于大多數注冊會計師不熟悉法律法規,致使一些案件得不到及時解決,這也成為制約我國法務會計發展的一個關鍵性因素。可見,我國法務會計的發展目前仍存在一些問題,因而我們要積極借鑒國際上的成熟經驗,大力推動我國法務會計的發展,完善我國法務會計體系。
三、法務會計在我國發展的必要性
1.促進我國經濟發展的需要。我國已成功加入世界貿易組織,這意味著對外貿易將更加頻繁,在大量對內對外的經濟交往中,不可避免地會出現經濟糾紛,如某公司在上市后,形成了一個由證券部、財務部和銷售部分工合作組成的“造假小組”,多次仿造合同和發票,掩蓋資金真實來源,并對外報送虛假財務報表,事實暴露后,多位股東向法院起訴要求該公司給予賠償。但由于缺乏具體的法律解釋,法院無法確認虛假會計信息與股票價格之間的關系,最終不得不將此案駁回,使股東蒙受了巨大的經濟損失。諸如此類的法律會計問題就迫切需要法務會計人員從專業和法律的角度予以妥善解決,從而使我國經濟更廣泛地融入世界經濟,加快我國經濟發展的國際化步伐。 完善我國法制建設的需要。現階段,我國仍處于社會主義市場經濟初期,各項制度還不完善,對一些復雜經濟案件的調查由于缺乏具體的法律解釋,使財務證據的針對性和準確性受到了很大的限制,從而大大影響了案件的解決進程。這就迫切需要會計、法律等相關知識同時具備的法務會計人員的出現。他們不僅能使此類問題得以解決,而且也為解決相同或相似問題提供了依據。 適應信息技術發展的需要。現如今,計算機和網絡技術迅猛發展,加快了會計電算化的進程,企業內部舞弊行為變得更加復雜和隱蔽,表現形式也更加多樣化。會計人員有時難以從大量的財務資料、數據中提取關鍵證據,這就需要法務會計人員運用綜合知識有針對性地開展調查取證,這樣既大大節省了時間,也減少了對利益相關人造成的損害。
