1999年12月，A公司受托為M企業代銷商品一批，售價為234000元，該商品增值稅率為17%，M企業不能開具增值稅專用發票，雙方商定按該批商品售價倒扣30%（即以售價為基數，乘以30%，作為A公司代銷手續費），扣除代銷手續費后的金額由M公司向A公司開具普通發票。A公司按倒扣部分即本公司增值部分交納增值稅。A公司對該代銷業務進行如下會計處理。
收到代銷商品時，只在備查簿中進行登記，不進行賬務處理。
銷售代銷商品時，作如下會計分錄：
借：現金（或銀行存款） 234000
貸：應付賬款 234000
收到M企業普通發票，支付代銷款時，作如下會計分錄：
借：應付賬款 234000
貸：代購代銷收入 70200
銀行存款 163800
月末，A公司按增值部分70200元計算應交增值稅金及附加，其會計處理為：
應交增值稅=70200×17%=11934
應交城建稅=11934×7%=835.38
應交教育費附加=11934×3%=358.02
借：代購代銷收入 12769.38
營業稅金及附加 358.02
貸：應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額）11934
應交城建稅 835.38
其他應交款 應交教育費附加358.02
稅務機關對A公司上述行為以偷稅為由進行處罰。A公司不服處罰，認為本公司已按增值部分交納了增值稅金及附加，不構成偷稅，隨之要求進行稅收行政復議。
筆者參與該案件行政復議過程。行政復議過程按如下程序進行：
首先，筆者與A公司財會負責人共同學習了《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》，并根據細則第四條第二款，指出診代銷行為屬視同銷售行為，應按增值稅暫行條例的規定計算交納增值稅。對此，A公司財會負責人未提出異議。其次，在雙方達成共識的基礎上，根據“增值稅會計處理的規定”和《商品流通企業會計制度》等文件，指出A公司會計處理的錯誤所在：一是將增值額與視同銷售兩個概念混為一體；二是由于概念不清，導致稅款計算錯誤。同時指出這種錯誤的必然結果形成事實上的偷稅，稅務機關按規定處罰是正確的，并列示正確的會計處理方法是：
收到代銷商品時，應按委托方規定的售價作如下會計處理：
借：受托代銷商品 234000
貸：代銷商品款 234000
在受托代銷商品銷售后，應先將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，并據此計算應交增值稅，然后進行會計處理：
不含稅銷售額=234000/（1+17%）=200000元
增值稅銷項稅額=200000×17%=34000元
根據計算結果，進行如下會計處理：
借：現金（或銀行存款） 234000
貸：應付賬款 200000
應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）34000
向M企業開具銷售清單，收到M企業開來普通發
票時，作如下會計處理：
借：代銷商品款 234000
貸：受托代銷商品 234000
如果M企業開來增值稅專用發票，則在作上述會計處理的同時，再作如下會計分錄：
借：應交稅金 應交增值稅（進項稅額）34000
貸：應付賬款 34000
并在此指出，M企業開具不同發票對A公司會計處理的不同點僅在于：如果M企業開具稅率為17%的增值稅專用發票，A公司由于進項稅額與銷項稅額相等，故不交納增值稅，因此應將全部銷售收入（包括銷售收入和增值稅款）扣除手續費收入后全數返給M企業；如果M企業開具普通發票或增值稅率為4%或6%的增值稅專用發票，A公司不僅要按17%計算或者11%（或）13%交納增值稅，還應交納與增值稅相聯系的城建稅和教育費附加，故A公司應從應付賬款 （不含稅收入）中扣除手續費和將余額付給M企業。其實際交納的增值稅金及附加仍由M企業負擔（由于增值稅已從M企業商品收入中分離，M企業得到的只是扣除增值稅和手續費后的商品銷售收入）。這兩種方法并無本質區別。
再次，支付M企業貨款時，如果M企業開具增值稅專用發票，A公司作如下會計分錄：
借：應付賬款 234000
貸：銀行存款 129800
代購代銷收入（或其他業務收入）70200
最后，根據M企業開具發票的具體情況，分別會計處理：
如果M企業開具17%增值稅專用發票，A公司由
于進、銷項增值稅額相等，故不交增值稅，而應按取到
的代銷手續費收入計算交納營業稅金及附加。
應交營業稅=70200×5%=3510
應交城建稅=3510×7%=245.7
應交教育費附加=3510×3%=105.3
根據計算結果，做如下會計分錄：
借：代購代銷收入（或其它業務支出）3860
貸：應交稅金——應交營業稅 3510
應交城建稅——245.7
其他應交款——應交教育費附加 105.3
如果M企業開具普通發票，A公司應既交納增值稅（M企業承擔）又交城建稅和教育費附加。
應交城建稅=34000×7%=2380（元）
應交教育費附加=34000×3%=1020（元）
根據計算結果，做如下會計分錄：
借：營業稅金及附加 3400
貸：應交稅金 應交城建稅 2380
其他應交款 應交教育費附加 1200
由于增值稅款已從M企業貨款中扣除，A公司采用兩種處理辦法所得凈收入相差不大，故對A公司并未造成損失，A公司的會計處理已造成事實上的偷稅，按稅收征管法應予處罰。至此，A公司財會負責人心服口服，承認自己由于對稅收法規一知半解，造成偷稅事實，心甘情愿接受處罰，并表示吸取教訓，今后加強學習。鑒于A公司情節較輕，承認錯誤較好，愿意積極補交稅款和罰款，故給予較輕處罰。
從此稅收行政復議和認定的案件復議過程來看，筆者從以下幾方面得到啟示：
1.企業要保護自身的合法權益，本身的經營活動
和稅金的計算交納必須符合國家法律法規的規定，做到有法可依，用法有據，不要抱有僥幸心理，更不要渾水摸魚企圖蒙混過關。
2.企業財會人員在做好本職工作的同時，應不斷學習業務，更新知識億特別是有關稅收法律法規方面的知識），才能使自身業務素質不斷提高，減少直至消滅因本身業務水平不高給企業帶來的損失。
3.企業要減少經濟糾紛，特別是要減少因違反稅收法規和財會制度給企業帶來的損失，不僅財會人員要精通財會業務和稅收法規知識，而且企業領導和相關人員（特別是供銷業務人員）不僅要精通所從事工作方面的知識，也要懂得財會和稅收法規方面的基本知識。只有這樣，才能使各種不必要的損失減少到最低限
