一、糧食收儲企業舞弊的動機
根據國家發展改革委員會、財政部、農業部、國家糧食局、中國農業發展銀行、中國儲備糧管理總公司等六部門聯合制定的（發改經貿〔2008〕1185號）《2008年小麥最低收購價執行預案》（以下簡稱《預案》）規定：“預案執行期間，中央和地方儲備糧的承儲企業應積極入市收購新糧用于輪換。為防止出現‘轉圈糧’等問題，預案執行期間，中央和地方儲備糧的承儲企業以及承擔小麥最低收購價收儲任務的庫點一律不得直接和間接購買國家拍賣的最低收購價小麥。”糧食收儲企業為什么要舞弊，舞弊能獲得哪些利益。經過審計調查，我們發現其舞弊至少能獲得以下4方面的利益：
1、騙取國家收購費用。《預案》第十條規定，收購費用為每市斤2.5分（含縣內集并費），由中儲糧總公司按照國家有關規定包干使用。
2、賺取小麥價差。《預案》第十六條規定，中儲糧總公司管理的臨時儲存最低收購價小麥，由國家有關部門按照順價銷售的原則，在糧食批發市場或網上公開競價銷售，銷售盈利上交中央財政，虧損由中央財政負擔。從某單位2008年拍賣小麥的價格來看，其拍賣的價格比收購的價格要低得多。
3、騙取保管費用。《預案》第十五條規定，中儲糧總公司管理的臨時儲存最低收購價小麥的保管費用補貼和貸款利息補貼，由中央財政負擔，先預撥，后清算。委托收儲庫點的保管費用補貼標準為每市斤3.5分/年。
4、騙取和挪用小麥收購資金。
二、糧食收儲企業舞弊的主要手段
1、搞“轉圈糧”，騙取國家的收購費用、保管費用、出庫費用和賺取小麥價差。所謂“轉圈糧”，就是糧食收儲企業將本單位儲存的糧食在糧食批發市場上進行競價拍賣，同時伙同糧食加工企業或個人到糧食批發市場上進行競價購買本企業的糧食，再將所競拍到的糧食收購回來，采取的手段主要是虛假收購和虛假銷售，這種做法叫內轉圈。或者是直接收購糧食加工企業、個人在糧食批發市場上進行競價購買到的其它糧食收儲企業所拍賣的糧食，這種做法叫外轉圈。
2、提高入庫小麥等級，賺取小麥價差。主要手段是收購小麥時盡量壓低等級，按低等級的價格付款，再按高等級的小麥價格入庫，從而賺取小麥價差。所賺取的差價都不在財務賬目上反映，形成賬外賬或小金庫。
3、少收多報，騙取和挪用小麥收購資金。由于最低收購價收購小麥的資金是從農業發展銀行貸來的，其利息是由中央財政負擔的。企業為了騙取和挪用小麥收購資金，采取虛假收購的手段和以少收多報的方式來騙取和挪用小麥收購資金。
4、大量使用現金和個人銀行卡結算，逃避監督檢查。
三、審計調查的重點和方法
針對糧食收儲企業舞弊的動機和舞弊的手段，審計人員將某企業小麥收購、銷售、農發行貸款資金的使用及糧食庫存情況等作為審計調查的重點內容。采取的主要方法如下：
（一）利用計算機審計技術，采集業務數據，轉換成審計所需要的數據進行匯總分析，從中發現問題。審計中發現，某企業具有收購小麥數量大、存放地點分散、售糧人員多（2008年為2.2萬多人）等特點，利用常規審計手段很難全面、準確掌握審計資料。在這種情況下，審計組利用計算機審計技術，采集該公司的收購《農業產品收購業務增值稅管理系統》的業務數據，轉換成審計需要的格式，再進行整理與分析，按“發票號碼、等級、開票日期、售糧人、身份證號碼、地址、倉號、凈重、金額、單價、開票人”等情況分別歸類進行整理分析,發現以下疑點：
1、銷售糧食人員年齡最大的為106歲，70歲以上的668人，年齡最小的為4歲，14歲以下的有152人。
2、在某一地區收糧總數是當地實際產量數幾倍。如該公司2008年在某鄉共收購糧食12.5萬噸。經到有關部門調查得知，該鄉小麥播種面積為78750畝，小麥總產量約為3.5萬噸。而企業在該鄉收購的小麥是該鄉小麥總產量3.6倍，明顯存在虛假收購情況。以此方法可按照產量總數倒序逐個排查其他地區的收糧與實際產量間的配比關系，用以判斷是否存在虛假收購的情況。
（二）將出、入庫單中有關信息錄入Excel表格進行分類分類匯兌分析，從中發現以下問題。
1、對××糧庫2008年6月25日的收購情況進行了審核，入庫單顯示6月25日當天收購小麥17680噸，有509輛車次運輸，收購時間從早上4點鐘到晚上9點鐘，共17個小時，平均每兩分鐘一輛車入庫，每車次凈重34.7噸，這與現場實際條件情況不符，一天無法收購小麥17680噸。同時，發現有25輛車同一時段從不同地方長距離運糧，如某車當天7:30至11:15，分別從幾百公里以外的4個市、縣運糧7次，不符合實際情況，存在虛假收購情況。
2、從糧庫出、入庫單中記錄的車輛信息入手，比對公安部門提供的車輛信息，發現問題。《入庫檢驗檢斤單》記錄的有車輛毛重、車輛皮重和凈重。審計組到糧庫實地了解，為了準確計量收購小麥的重量，首先要對裝載小麥的車輛過一次磅，需稱毛重，稱完毛重后，該車的駕駛員或售糧人要到過磅房在《入庫檢驗檢斤單》上登記自己的車牌號、駕駛員姓名及小麥毛重，然后將小麥運到指定的糧倉，卸完小麥后，再將空車過一次磅，將空車的重量即車輛皮重登記到《檢驗檢斤單》上，然后計算出該車小麥的凈重，售糧人憑《檢驗檢斤單》結算小麥價款。從以上過程看，《檢驗檢斤單》上所記錄的車牌號應該是很準確的，不應該存在車輛牌號錯誤的情況。
對6月25日收購小麥入庫單記錄的285輛車輛，經到公安部門查詢，有89輛為非大型貨運車輛，不實率為31.22%，存在虛假記錄信息。
對某市××糧庫《2008年最低收購價小麥入庫登記檢驗檢斤單》所記錄的承運車輛牌號到公安部門進行了查詢，查詢車輛259輛，其中有137輛車為客車、轎車和摩托車等貨運車輛，無法一次運輸40噸的小麥。
（三）對從農發行貸款的使用情況和大額資金的去向進行跟蹤審計，從中發現疑點，最后對發現的疑點進行延伸審計和調查取證。
從某企業記賬憑證附件中發現大額資金轉入到個人銀行卡上，經延伸審計從銀行提供的這些賬戶對賬單，發現該資金轉入了糧食批發市場，發現存在問題。
（四）核對庫存糧食庫存數量和質量，從中發現問題。
通過對某糧食收儲公司2008年糧食收購、銷售和托市收購資金使用情況的審計，共查出該企業涉嫌在2008年糧食托市收購中，通過虛假銷售，用庫存陳糧和間接購買國家拍賣小麥充抵托市收購小麥9萬余噸，騙取小麥托市收購資金1億多元，套取國家收購費用400多萬元，騙取××市財政補貼出倉費用30萬元，賺取小麥價差600多萬元，并且價差資金去向不清。同時查出××糧庫小麥虧庫5000余噸，虧損金額900多萬元，虧庫率為7.15%。
