一、當前我國財務會計報告存在的問題
1.會計標準的確認。傳統會計確認的標準是以某一會計主體過去發生的交易或事項為基礎,會計報表上的絕大多數資產都是硬性的。隨著時間的推移,某些大企業無力將某些新出現的有重要影響的業務確認在資產負債表上,致使財務報表與企業的真實財務狀況有較大的差距,沒能在傳統企業財務報告中得到公允的反映。
2.對資產的認識。現行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產上,較少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產,導致現有財務報告所提供的信息具有極大的局限性,這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優化配置。
3.財務會計的原始成本問題。以原始成本為計量屬性,以貨幣為計量單位的會計模式,使財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經濟事項,資產質的規定性與量的操作性之間產生背離。只有按市場價值來計量資產,才是最能使資產的質的規定性與量的操作性相一致的。
4.財務會計報告的及時性問題。按照傳統做法,企業對外提供的財務報表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業生產周期的縮短、經濟活動風險的加劇尤其是各種新型金融工具的采用,使得企業可以在一夜之間發生重大變化。巴林銀行1994年財務報告的資產凈值為450～500億美元,到1995年2月末,巴林銀行就倒閉了。可見提高會計信息披露的速度有多重要。
5.財務報告的充分披露問題。企業信息包括財務會計信息和非財務會計信息兩大類,現行企業財務信息的披露一般以資產負債表、利潤表和現金流量表以及財務狀況說明書等為載體來實現的。在某些環節,非財務信息比財務信息對決策更具價值,如人力資源信息、社會責任信息、前瞻性信息等。財務會計報告充分披露的嚴重不足,導致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對稱性,阻礙了市場經濟公平與效率原則的實現。
6.有關上市公司的信息披露的問題。年度財務會計報告是上市公司最常見和最重要的信息披露形式,它傳遞著上市公司在整個會計年度內的全景信息,是投資人、債權人和監管機構等方面進行正確決策的基礎。首先,上市公司財務報告缺少自愿披露項目導致股票市場效率低下。從形式上看,幾乎所有上市公司均能按照年度報告準則規定的項目對外披露年度報告;但從內容來看,除財務會計報告、股本變動等個別項目以外,絕大部分上市公司的年度報告僅局限于年度報告準則所要求的項目,而對于自愿披露項目則缺乏應有的關注。年度報告的信息含量大打折扣,從而降低了我國股票市場的效率。其次,披露內容避重就輕,披露時間滯后。雖然,年度報告披露是一門選擇的藝術,但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠,集中表現為對重要項目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業務發展計劃、重要關聯交易等與投資者決策有密切關系的信息披露語焉不詳或完全未披露,從而降低了會計報告的可靠性。
二、對財務會計報告的一些建議
1.確定財務報告的多重計量屬性,提供更為全面的信息。未來財務會計的計量屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目,允許多種計量屬性并存,特別應注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性,促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業現有的價值。
2.財務會計與稅務會計相分離,為突破實現原則創造條件。在我國,目前稅務會計還只是財務會計的一部分。但隨著經濟的發展,在現代企業制度下,企業不是國家的附屬物,國家與企業之間的經濟關系主要通過稅務關系來體現。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等,在財務會計與稅務會計不分的情況下,會計信息很可能不真實不客觀。
3.拓展財務會計報告的內容。隨著經濟全球化的發展以及現代信息技術與網絡的廣泛應用,作為一項企業外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告,需要在新經濟條件下不斷創新和發展。
4.為了滿足用戶全面了解企業面臨的機會和風險以及企業的現狀和發展前景,財務會計報表應該提供更為詳細的信息。傳統的財務會計報表是一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業個別經濟業務和交易的特殊性,信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要。如①實時性信息;②提供原始的數據信息;③多重計量基礎信息;④現在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。
5.創新財務會計報告的方式。報告內容的不斷拓展,要求信息的傳遞方式必須改革。現代信息技術為改革信息的供應方式提供了可能。隨著現代信息技術和數據技術的發展和應用,可以逐步建立起電子時實報告系統。
三、財務報告體系的改革步驟
1.應當重視企業分部信息的披露,拓寬財務報表附注提供的信息量。近年來,我國集團公司的迅速崛起給企業報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要,應當針對我國實際,借鑒國外經驗,建立我國分部報告,形成完整的財務報告體系。
2.適當改變財務報表的結構。在財務報表中對核心業務和非核心業務作出劃分,提供最能夠反映企業經營趨勢的信息。
3.財務報表中的不同要素采用不同的計量屬性。應當改變原有財務報告統一按歷史成本計量的屬性,對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計量模式。因此,針對我國實際,對現行實務中有關核心資產、負債仍按歷史成本計量模式予以計量,而對資產負債表中的非核心資產、負債改為按公允價值計量。其優點是能使投資者正確了解企業現有權益價值,符合及時性原則
