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地導致建立兩套不同的 GAAP, 一套適用于公共公司, 一套適用于私有公司。兩套 GAAP 是否能促進對會計發展或使財務報表更容易理解還存在疑問。筆者認為, IASB和 FASB應努力建立一套適用于所有商業企業的統一的會計理論。其他信件中提出對有關財務報表應采用主體觀還是所有者觀的問題。即當面對一項交易時, 會計師是否要詢問; 該交易對主體有何影響; 或它對主體的所有者權益有何影響。這對于 IASB和FASB尤其重要, 因為不管采用會計主體觀還是所有者觀, 都將對有爭議的會計問題發生影響, 如股票期權會計; 在既帶有權益特征又有負債特征的金融工具的情況下( 如可轉換債券) , 將權益與負債分開; 運用母公司觀或經濟單位觀編制合并財務報表等。 在初步觀點中, 兩個委員會表示贊本 論文 出自 無憂論文網同主體觀。然而, 初步觀點并未為這一結論提出其理由。 此外, 在一項財產通過財產權保護的國家將財務報告建立在主體觀基礎上似乎是不協調的, 主體觀在對財產權存在于企業各個利害關系人( 如管理部門, 債權人, 和所有人) 之間的分配方面是沉默的。 此外, 絕大多數對該主題評論的信件投放者建議這一問題應在該項目的階段論述更合適, 因為在這一階段將確定報告主體。( 二) 財務報告質量特征 在確定財務報表特征時, 初步觀點對現在的 FASB概念框架第 2 號作了幾項重大修改。第一, 以連續處置法代替了質量特征的層級; 第二, 用忠實表述代替可靠性概念; 第三, 從概念框架中取消已經建立的良好的會計概念, 如持續經營原則, 實質重于形式原則及穩健主義等。 雖然質量特征是概念框架中最抽象的部分, 但這些變化很可能會導致財務報告未來方向的重大改變。會計師必須密切注意包括在質量特征中與未包括在質量特征中的內容。 在舊美國財務會計概念框架中, 兩個有用信息的主要特征為相關性和可靠性, 這兩個特征之間可能會互相抵銷, 因為最相關的信息可能會遭受計量錯誤, 最可靠的信息可能不是最及時的。 與此形成對比, 初步觀點將相關性提高到連續處置法下要考慮的第一個項目, 根據該主張, 不相關的信息是無用的。但應指出的是, 相關但不準確以至令人誤解的信息可能要比無用所導致的危害更大。此外, 初步觀點用“忠實表述”代替了可靠性, 而以前忠實表述只是被看作可靠性的組成部分。忠實表述是以其與主要的經濟現象相一致來定義的, 而不是計量該現象的相對可靠性。 雖然確認和計量問題還需討論, 這些質量特征的變化暗示兩個委員會可能為在財務報表更廣泛運用公允價值計量方面建立理論基礎。歷史上會計是以提供客觀信息而受到尊重的, 如果會計發展為主要報告相關但不能證實的估計, 其有可能在商業界失去作為財務信息提供者的優先地位。與會計信息有用性相關的是財務報表是否應保留穩健偏好。 在初步觀點中, 兩個委員會提議將穩健主義的最后剩余內容從概念框架中清除。兩個委員會提議用“中性”來替代。中性是忠實表述經濟真實的必需條件, 是財務報表更需要的質量。初步觀點指出, 偏向降低收益和資產負債表價值的穩健主義是與中性觀念相矛盾的, 財務報表不能偏向哪一方, 使一方比另一方更有利。但仍然存在的問題是獲得沒有偏見的財務報告的最好方法是什么。會計上穩健主義已經存在很長時間, 穩健主義與對利得和損失的不對稱的處理相一致, 即好消息不報告, 待好消息相當確定時予以才報告, 而壞消息可能在發生時立即予以報告。這樣, 穩健主義包含在許多現存的會計準則中, 如需對長期資產減值確認計提準備, 但禁止提高其賬面價值, 及對或有利得和損失按照 SFAS 5“或有會計”進行處理。 去除穩健主義將按公允價值重新評估資產價值, 但按公允價值記錄資產是否會產生更有用的財務報表還未確定。而且考慮到管理部門有動機對資產和收益提供過度樂觀的評估, 要公允展示公司的財務狀況和業績, 還需考慮穩健主義會計準則。