一、 企業會計準則的主要特征
( 一) 明確“決策有用”的財務會計報告目標 新準則明確提出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息, 反映企業管理層受托責任履行情況, 有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！倍姨貏e強調“財務會計報告使用者包括投資者、 債權人、 政府及其有關部門和社會公眾等。”( 二) 重點規范會計確認、 計量和報告, 而不是記錄 會計工作應由會計確認、 計量、 記錄與報告四個環節組成, 過去的會計制度重記錄與報告, 特別是記錄, 輕確認與計量, 具體表現在詳細的規定會計科目設置與運用( 賬務處理) 。 而新會計準則在基本準則中大量使用“會計確認、 計量和報告”。在第 1～ 29 號準則的第 1條, 基本上都是“為了規范……的確認、 計量和相關信息的披露,根據《企業會計準則—— —基本準則》, 制定本準則。 ”而且在《企業會計準則—— —應用指南》正文基本不涉及具體的賬務處理, 會計科目和主要賬務處理作為《企業會計準則應用指南》的附錄。 可見新準則更重確認、 計量與報告, 輕記錄。( 三) 報表重心的轉變 主要包括以下幾點:一是增大盤存法的作用。傳統報表的重心進一步由利潤表轉向資產負債表。在新會計準則中以資產負債表為主導, 收益確定的混合模式也發生結構性變化, 交易法與盤存法相結合, 盤存法的作用增大。具體表現為平常基于交易確認收入、 費用等要素, 期末除進行傳統的賬項調整外, 還通過對部分項目按公允價值計量, 并進行較為廣泛的減值測試, 從而對日常按交易法確認的結果進行調整。二是“收入費用觀”進一步轉向“資產負債觀”。 20 世紀 20年代, 現代企業所有權與經營權分離, 股權集中, 大股東要考核經營者的經營業績, 反映受托責任的履行情況, 確定經營者。為反映經營業本 論文 出自 無憂論文網績, 就需要確定收益, 從而強調權責發生制、 配比、 劃分收益性支出和資本性支出。 在受托責任觀下, 會計本質上不是一個計價的過程, 而是收入和成本費用的配比過程, 資產負債表淪為成本攤銷表, 企業資產的價值不能得以真實反映( 如在資產負債表中有大量的待攤費用) , 計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學派因注重收益, 形成了收入費用觀。20 世紀 70 年代后, 人們更重視資產負債表所提供的信息, 逐漸從“收入費用觀”轉變為“資產負債觀”, 這也成為我國新準則制定的主要依據。資產負債觀是指會計準則制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時, 應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量; 然后, 再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。 在資產負債觀下, 損益表成為資產負債表的附屬產物。為了反映資產、 負債的真實情況, 提高信息的相關性, 在資產負債觀下, 主要計量屬性采用公允價值。我國新準則的制定基本上采用了資產負債觀, 在許多具體準則中, 可以看到“公允價值”的運用, 并成為這次會計改革最引人注目的亮點。 此外,“資產負債觀”在新準則中還有其他一些具體表現, 如所得稅的會計處理采用資產負債表債務法, 而不再采用直接攤銷法或應付稅款法; 商譽不再分期攤銷, 而是每年進行重新估值, 估值的結果則反映在損益表中; 比較廣泛地確認資產減值損失, 新企業會計準則規定, 企業應當定期或者至少于每年年度終了, 對各項資產進行檢查, 并根據謹慎性原則的要求, 合理地預計各項資產可能發生的損失, 對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。( 四) 增加了新的會計計量屬性 新會計準則對計量屬性做出了重大調整, 除了歷史成本、 重置成本、 可變現凈值和現值等已有計量屬性外, 新準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性, 公允價值計量模式, 是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則不再強調歷史成本為基礎計量屬性, 全面引入公允價值、 現值等計量屬性, 其中主要在金融工具、 投資性房地產、 非共同控制下的企業合并、 債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。( 五) 會計業績開始由利潤轉向全面收益 引入利得和損失的概念。將所有者權益( 或股東權益) 變動表作為基本財務報表, 新企業會計準則對會計職業判斷的要求提高。要求會計工作充分披露管理者的意圖, 需要全面掌握企業的真實情況, 重視會計政策選擇的經濟后果。這也給會計專業教學提出了新的教學重點。
二、 財務會計專業學生培養目標
在經濟發展和強調能力的今天, 筆者認為財務會計是一門實踐性與理論性緊密結合的學科。從復式記賬法產生到成本會計產生, 再到管理會計發展, 一直到會計準則的產生發展, 所有的這一切都離不開實踐。 而且會計研究方法的歸納法與演繹法的運用, 使會計從“無理論”到會計理論框架結構的逐步完善, 無不處處體現著實踐性與理論性的矛盾與統一。 所以, 目前財務會計專業學生的一般培養目標應是注重培養學生分析問題與解決問題的能力。而具體目標則應是養成思考研究的習慣, 打好職業判斷的基礎, 拓寬國際視野, 夯實理論基礎。
三、 新形式下的《財務會計》教學方法
( 一) 教學重點轉移 新準則重確認、 計量與報告, 輕記錄的要求使財務會計教學中心也相應發生轉變。過去是以賬務處理為重點, 過分強調會計分錄; 現在則應以財務報表為核心, 以會計確認、 計量和報告為重點。( 二) 注重能力培養 財務會計的培養目標是會計職業人, 培養的能力是職業判斷能力, 職業道德是職業人的必備品質。 環境發展增加了會計主、 客體的不確定性, 而會計的不確定性主要表現在會計的最終結果, 即會計信息所包含的意義不確定, 是由于財務會計理論體系內在的缺陷, 特別是與會計環境相比之下的滯后性, 以及會計政策、 方法與技術的采用存在著可供選擇的多個備選方案,也由于企業內部控制制度的不完善, 會計人員在處理經濟事項時必須運用職業判斷, 這將可能使會計業務的處理存在著主觀性, 使財務數據與會計信息失去可被預測性、 可比性以及可靠性, 從而進一步地失去會計信息的相關性。 在這種趨勢下, 要注重加強學生職業判斷能力的培養。 在授課時可按照提出問題、 分析問題與解決問題的基本思路。如在講授一項新的交易事項時, 可以遵循以下順序: 相關交易或事項, 帶來什么樣的會計問題; 解決問題的可能方法有哪些; 這些方法各有何優缺點; 其運用有何不同的經濟后果;會計準則是如何規定的等。采用啟發式教學方法, 在教學中重視會計政策選擇的經濟后果分析。 在教學中引導學生思考與研究, 課堂避免一言堂, 要調動學生的思維, 積極組織學生討論與評價。 教師避免灌輸分錄, 學生避免死記硬背。 要讓學生既要知道是什么, 更要知道為什么。 要改變以前只注重學生動手能力培養而忽視抽象思維能力培養的誤區, 教學的目標式使學生在動手能力訓練時培養抽象思維能力, 提高職業判斷能力, 而不能本末倒置。 為此, 目前我國財務會計教學中必須解決的問題是: 會計的記賬訓練主要練習什么, 電子計算機廣泛采用后練習什么, 如何進行抽象思維能力的鍛煉與觀念貨幣運動描述等。( 三) 拓寬專業, 強調數學 一個學校的專業設置在一定程度上反映了學校對社會的服務方向。學校能否建立主動適應的市場機制, 關鍵在于其能否根據區域產業結構的變化, 適時地調整專業設置和專業結構, 不斷拓寬專業口徑, 為社會培養適銷對路的人才, 為學生創造更寬闊的就業渠道。因此, 必須根據應用本 論文 出自 無憂論文網型會計人才的培養目標和培養規格的要求, 按照科學技術發展的趨勢, 結合區域經濟發展優勢, 在拓寬專業口徑上下功夫。橫向上, 拓寬專業口徑, 淡化專業界限, 按大類專業招生; 縱向上, 延伸專業內涵, 改革傳統專業, 擴大專業服務范圍。強調數學對于會計方法有著舉足輕重的作用。從會計的產生與發展來看, 會計學是關于數字的科學, 會計通過使用復式記賬法記錄經濟業務, 同時也可以將各種復雜的經濟業務放在平面坐標系中表現, 人們在使用復式記賬法反映經濟活動價值流動來龍去脈的同時, 完全可以通過在坐標系中不同的矢量表示資金的流動。而在新會計準則的要求和導向下, 要成為“雙師型”的專業會計老師, 應該首先對新準則有一個正確深入的認識, 并積極思考新形式下的會計教學新目標、 新方法。
參考文獻:
[ 1] 財政部:《企業會計準則 2006》, 中國財政經濟出版社 2006年版。
