一、 出納的含義及工作特點
（一） 出納的含義出納， “出” 即支出、 付出， “納” 即收入。 從廣義上來說，出納是泛指發出和收進的管理工作。 作為會計名詞， 運用在不同場合有著不同含義。 從這個角度講， 出納一詞至少有出納工作和出納人員兩種含義。1． 出納工作。 是指一個會計專業崗位， 它與記賬、 稽核、會計主管等崗位組成會計工作的有機整體。 具體地講， 出納是按照有關規章制度， 辦理本單位的現金收付、 銀行結算及有關賬務， 保管庫存現金、 有價證券、 財務印章及有關票據等工作的總稱。2． 出納人員。 通常簡稱為出納， 它是指按照有關規章制度， 辦理本單位的現金收付、 銀行結算及有關賬務， 保管庫存現金、 有價證券、 財務印章及有關票據的人。 從廣義上講，既包括會計部門的出納工作人員， 也包括業務部門的各類收款員、 工資發放員。 狹義的出納人員僅指會計部門的出納人員。（二） 出納工作的特點任何工作都有自身的特點和工作規律， 出納作為會計工作的一個專門崗位， 有自己專門的工作特點。1． 社會性。 出納工作擔負著一個單位貨幣資金的收付、存取任務， 而這些任務的完成是置身于整個社會經濟活動的大環境之中的， 是與整個社會的經濟論文格式運轉相聯系的。 只要這個單位發生經濟活動， 就必然要求出納員與之發生經濟關系。 因此， 出納工作具有廣泛的社會性。2． 專業性。 出納工作作為會計工作的一個重要崗位，有著專門的操作技術和工作規則。 要做好出納工作， 一方面要求經過一定的職業教育， 另一方面也需要在實踐中不斷積累經驗， 掌握其工作要領。 3． 政策性。 出納工作是一項政策性很強的工作， 其工作的每一環節都必須依照國家規定進行。 《會計法》 、 《會計基礎工作規范》 等法規都把出納工作并入會計工作中， 并對出納工作提出具體規定和要求。4． 時間性。 出納工作具有很強的時間性， 何時記賬，何時核對銀行對賬單等， 都有嚴格的時間要求， 一天都不能延誤。 因此， 出納員心里應有個時間表， 及時辦理各項工作，保證出納工作質量。
二、 出納工作錯弊的危害
由于出納工作的特點， 使得出納工作的錯弊會給單位、社會帶來巨大的危害： 一是， 會使國家或集體資財蒙受損失。 不法分子在財物收支和會計處理上作弊的目的， 多數情況下是為了侵吞公款、 公物或偷漏國家稅款， 一旦發生這些問題， 將使國家或集體財產遭受損失。二是， 損害了國家財經法規和會計制度的嚴肅性， 擾亂了社會主義市場經濟秩序， 不利于我國的社會主義法制建設。 三是， 會造成會計核算資料不真實， 從而使其所反映的經濟信息失準， 導致有關部門運用其會計資料進行判斷、分析、 預測和決策等工作時發生失誤， 帶來損失。
三、 出納工作中發生錯弊的原因及防范措施
出納是一個業務比較多， 而專業性又很強的工作， 大量地接觸現金和銀行存款， 因此， 出納在工作時， 既要避免錯誤發生， 同時還要防止舞弊。（一） 現金核算會計錯弊與防范1.現金收入在現金收入的會計操作中， 容易出現的會計錯弊及其查證與調整方法如下： 第一， 對應通過銀行轉賬結算的業務而用現金結算。 對此， 可先審閱 “現金日記賬” 收方記錄金額， 將超過上述限額， 尤其是大幅度超過限額的收款業務與據以登賬的會計憑證進行核對， 根據收款業務的具體內容判斷是否違反了上述規定。 第二， 收到現金后未給付款方開具收據， 從而將現金貪污或置入單位的 “小金庫”。 對此，可通過調查詢問業務人員及其他有關人員來發現問題的線索， 然后， 結合該線索所涉及到的經濟活動及其會計反映進行追蹤查證。 第三， 開具陰陽發票， 即根據需要在存根聯、記帳聯、 收款聯和報銷聯上各填具不同的數量和金額的手段貪污收到的部分現金。 對此， 應將會計部門的現金收據存根或記賬聯與交款人手中的收據或收據單位作原始憑證入賬的收據進行核對， 從而發現并查證問題。 第四， 銷毀現金收據或交款單進行貪污。 對此， 查證人員在審閱會計資料和分析有關問題時， 有時可發現被查單位收款次數和額度有異常反映。 如在核對檢查現金收據存根或交款單的編號時可發現不連續。 以此為線索， 可調查詢問出納員、 交款員及其他有關人員查證問題。 第五， 收現后未及時編制收款憑證并登記入賬， 從而挪用公款。 按照規定， 對于現金業務， 應及時編制收款憑證并于當日登記 “現金日記賬”。 如果未及時制證或雖制證但未及時登賬， 那么， 就給出納員提供了挪用公款的機會。 對此， 可以將現金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對， 將收款憑證上的制證日期與所附的原始憑證上的制證日期進行核對來查證問題。另外， 對于出納員保存的尚未入賬的收款憑證也應檢查其制證日期與檢查日是否相距太遠， 有無到檢查日仍未編制收款憑證或尚未登記入賬的問題。2.現金支出在現金支出的會計操作中， 容易出現的會計錯弊及其查證與調整方法如下： 第一， 對應通過銀行轉賬結算的業務而付以現金。 它是與上述 “對應通過轉賬結算的業務而收以現金” 的問題是相對的。 對此問題， 可先審閱 “現金日記賬”付方記錄金額， 將超過1000元， 尤其是大幅度超過此限額的付款業務與據以登賬的會計憑證進行核對， 根據付款業務的具體內容判斷是否違反了現金使用范圍。 第二， 在根據若干份原始憑證匯總編制現金付款憑證上多匯總， 以此貪污現金。 這種情況屬會計弊端居多。 對此， 當然可分析其是否為數字顛倒 （因為在編制記賬憑證時發生， 所以不會影響賬戶之間的平衡關系）。 但是， 對此應著重分析判斷是否故意多匯總的問題， 因為這樣處理， 在賬賬相符， 只是證證不符的情況下貪污了差額款。 而證證不符盡管是一個明顯的弊端馬腳， 但會計憑證是最繁多的一類會計資料， 偶爾有所不相符， 要想使其得到查證， 無異于大海撈針。 第三， 以偽造、涂改憑證的方式進行貪污。 如涂改現金支出原始憑證中的金額或其他內容進行多報多支費用， 偽造職工加班加點的考勤記錄虛支現金等。 對此類問題， 一般需在審閱會計憑證時發現線索或疑點， 然后， 再通過調查分析有關情況。 必要時， 對會計憑證中的有關記錄進行技術鑒定來查證問題。第四， 在現金支出過程中虛報、 重報、 冒領等。 如會計人員在沒有原始憑證的情況下編制付款憑證并據以登記入賬， 從而貪污公款； 有關人員替他人冒領工資、 獎金等； 將某發票或收據重復報銷等。 對這些問題， 有的可以在 “現金日記賬”或其他有關賬簿中發現問題的疑點， 然后再核對賬證、 證證查證問題。 但在很多情況下， 需要在審閱核對會計憑證時發現問題的線索。（二） 銀行存款核算會計錯弊與防范1． 存入其一， 存入的現金來源不合法。 對此， 可根據現金收入憑證上所反映的經濟業務， 結合現金收入金額的大小進行查證企業銀行存款的合法性。 如有疑問， 可查詢調查付款單位的經濟業務。其二， 未將超過庫存限額的現金全部、 及時地送存銀行。 對此， 審閱 論文格式“銀行存款日記賬” 中的摘要及余額記錄，分析有無收款不正常的業務內容或模糊不清的摘要敘述，如有， 應進行賬證核對， 了解付款單位與本單位是什么關系，有無可能發生業務往來， 然后在調查付款基礎上查證問題。其三， 進行假存或少存多記的舞弊行為。 如會計人員將銷售款貪污后， 而在賬上仍作銀行存款和銷售收入同時增加處理。 對此， 可將 “銀行存款日記賬”與 “銀行對賬單” 進行核對查處問題； 也可通過核對銷售業務的記賬憑證與原始憑證來發現問題的疑點， 然后再跟蹤調查。2.結算其一， 通過銀行劃回的銀行存款， 有的不屬本單位的款項錯誤地劃到其存款賬戶。 對此， 可檢查銀行轉來的有關憑證上的收款單位是否為本單位的全稱； 審閱檢查本單位的結算明細賬戶上的內容， 了解與其付款單位有無業務往來關系， 借以查證該筆款項是否確屬為本單位所有。其二， 通過銀行結算劃回的銀行存款不及時， 不足額。對此， 可將應收賬款明細賬戶中的記錄與銀行轉來的憑證及其他會計憑證進行核對來發現問題和疑點， 然后再追蹤檢查該經濟業務的整個來龍去脈， 予以調整。3.支出其一， 從銀行存款中提取現金的用途不合法、 不合理。對此， 可檢查提取現金的有關摘要上的說明， 看其有無正當理由； 提取現金后， 核對其是否記入現金賬； 然后根據 “現金日記賬” 和付款憑證上所反映的業務內容以及和 “現金”科目的對方科目來分析該筆現金的去向是否明確， 是否合理合法。其二， 銀行存款劃出不合理、 不合法。 對此， 可審閱劃出銀行存款的會計憑證上的付款理由是否正當， 收款單位與本單位有無正常的業務往來； 調查詢問收款單位， 從而查處問題。其三， 銀行存款支出后不記賬以掩蓋非法開支。 對此，可進行 “銀行存款日記賬”與 “銀行對賬單” 逐筆核對， 從而發現問題。
[參考文獻]
[1]白正軍.查賬手冊[M].北京： 企業管理出版社， 2004.
[2]會計從業資格考試輔導教材編寫組.財經法規與會計職業道德[M].北京： 中國財政經濟出版社， 2005.
[3]財政部.會計基礎工作規范[S].1996—06—17.
[4]中華人民共和國會計法[S].2000—07—01.
