一、 會計準則國際趨同的原因及進程
1.會計準則國際化的客觀需要在采用不同的會計模式的國家中 ,會計準則和會計制度的差異較大。即使是同一種會計模式的國家 ,在會計準則和會計制度方面也存在著很多的差別。時至今日 ,世界范圍內的經濟交往日益增加 ,國際貿易和國際投資的規模不斷擴大 ,跨國公司也不斷發展和壯大。國際融資活動日益頻繁 ,國際資本市場不斷發展 ,地區性經濟集團以及跨國經營的會計師事務所相繼出現并逐漸增多 ,國與國之間會計準則的巨大差異已日益成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。在這種背景下 ,各國及各地區會計準則的差異必然同國際經濟的發展趨勢產生矛盾。所以 ,就產生了會計準則國際化的客觀需要。
2.會計準則國際化將擴大經濟利益就我國而言 ,會計準則國際趨同意味著將帶來因準則變動而發生的編制成本、 學習成本等;但同時也將降低我國企業對原有財務報告進行重編或調整而產生的海外上市的報表轉換成本 ,降低對外融資成本、 跨國公司管理成本等 ,并且會計準則國際趨同將提升我國企業在海外的競爭力。顯然對于我國來說 ,會計準則國際化將使經濟利益相對更大。我國作為最具吸引力的投資東道國 ,只有會計準則與國際接軌 ,才能讓投資者更加信任我國資本市場和財務報告 ,進一步刺激國內及國際資本投資 ,也可以降低我國企業在海外經營時遵循各國或地區會計標準的成本。由于我國會計準則不被國際認可而導致的損失非常嚴重。以對外貿易為例 ,我國企業在國際貿易反傾銷訴訟中 ,多以我國企業敗訴而告終 ,敗訴的主要原因是沒有按國際財務報告準則( IFRS)設置可以審計的會計賬簿 ,沒有用公允價值反映資產價值。
3.會計準則國際化的政治意義值得注意的是 ,會計準則國際趨同的意義遠不止于準則本身。會計國際化的實質是各國逐步趨同的過程 ,也是各論文格式國利益之爭的結果。也就是說 ,會計準則不可避免地成為一種政治結果。以歐盟不完全承認我國市場經濟地位為例 ,其理由之一就是:我國會計標準與國際差異較大。由此可見 ,會計標準直接影響著國家經濟全局與相關政策的制定。我國應當在推進會計國際化進程中積極參與會計的國際趨同 ,爭取更多的國家利益。4.會計準則國際化的進程目前 ,據不完全統計 ,要求所有上市公司使用國際財務報告準則的國家有 68 個 ,要求部分上市公司使用國際會計準則的國家有8個 ,允許上市公司使用國際會計準則的國家有27個 ,不允許上市公司使用國際會計準則的國家有37個 ,無股票交易的國家有3個。我國從十四屆三中全會決定要走社會主義市場經濟道路以來 ,進行了一系列的會計準則改革 ,加入 WTO后更加速了會計準則國際趨同的步伐。財政部于 2006 年 2 月正式發布新會計準則。新準則由 1 項基本會計準則和 38項具體會計準則組成。新準則增加了很多新內容 ,基本實現了會計準則的國際趨同。
二、 我國會計準則國際趨同的建議
我國在發布新會計準則后 ,已經在理論上基本實現會計準則的國際趨同。但還存在許多問題。比如:會計概念框架體系不完整、 會計準則執行監督機制不完善、 市場經濟發展不完善、 交易環境不成熟、 相關法規與會計準則不協調等。對于種種現存問題 ,借鑒其他國家會計準則國際化的歷程的啟示 ,筆者提出以下幾點建議:
1.積極參與會計準則國際趨同進程會計準則國際化的過程 ,也是各國利益爭奪的過程 ,所以 ,我國應當積極參與國際會計準則的制定過程 ,爭取在各個層面上有更多的中國代表參加準則的制定 ,提高我國在國際會計準則制定中的影響力 ,爭取更多的國家利益。一方面 ,我國應當廣泛地參與國際會計準則的制定工作 ,包括積極對征求意見稿提出意見 ,利用國際會計準則理事會會議的開放機制參加會議和提供觀點。另一方面 ,加強區域間的溝通、 對話和合作 ,提高我國在國際會計準則制定中的影響力。我國應該增強與發展中國家的聯系 ,增強亞太經合組織的作用 ,讓亞洲國家更多地在國際舞臺上嶄露頭角。
2.堅持循序漸進的改革會計準則國際趨同的改革方式可以分為兩種 ,激進式和漸進式。改革的步伐慢有慢的必要性 ,快也有快的好處。參與會計準則國際趨同的國家和地區 ,趨同的層次主要有四種:允許特定企業(如上市公司)使用國際會計準則 ,允許所有企業使用國際會計準則 ,要求特定企業使用國際會計準則 ,要求所有企業使用國際會計準則。這也可以看作漸進式改革的四個層次。對于我國 ,筆者認為:首先 ,應對自身原有體系進行修訂 ,補充原來所沒有的會計準則。這個過程是持久的 ,對會計準則體系進行重構 ,直至我國準則與國際會計準則在重大方面保持一致。在國際環境等條件成熟后 ,再擇機進行大幅調整 ,擴大國際化程度。總之 ,適合我國的改革方式是漸進式的 ,應穩中求快。
3.堅持我國會計準則制定權在會計準則國際化的大潮中 ,大部分國家(地區)都選擇直接采用國際會計準則Π 國際財務報告準則的趨同模式 ,比如:韓國、 我國的香港。筆者認為 ,這是不適合我國國情的。在會計準則國際化的進程中 ,可能只考慮到國際共性問題而忽略了我國獨有的一些特點。我國是一個新興的市場經濟國家 ,在文化、 法律、 經濟環境等方面都有鮮明的特色。所以 ,我國不應全盤接受國際會計準則 ,要堅持本國的會計準則制定權 ,剔除國際會計準則中不符合我國國家利益的準則。我國已有實證研究表明: “在整體上按照我國會計準則編制的會計盈余都比按照國際財務報告準則編制的會計盈余更具有決策相關性” 。又如 ,對于一些在西方發達國家已經比較普遍 ,而在我國是新興經濟事項(包括金融衍生工具、 退休福利金等)就要慎重考慮 ,制定采用國際準則的時間表。只有這樣才能保證在融入國際資本市場的基礎上 ,獲得最大利益。
4.優化會計準則的制定模式多數國家的制定模式是民間團體制定 ,制定機構是自律性行業團體。這種模式的優點是 ,不但可以充分利用職業團體的專業知識和資源 ,保證制定的準則在內在邏輯上的一致和完整 ,而且也避免了政府政策變化對準則穩定性的影響 ,效率也相對較高。我國現今采用的是政府制定準則。其優點是具有權威性和強制性。但是 ,論文格式如果能加強制定準則的專業性和民主化 ,使學術界和實務工作者更多地參與準則的制定 ,可以滿足我國經濟發展利益多元化的需要 ,同時使效率提高 ,也更具有一致性和完整性。比如 ,參照 EU 的國際會計準則認可制度 ,由經濟、 金融、 貿易及政府等領域的精英及權威人士組成一個民間職業團體 ,從技術、 法律、 政治、 經濟利益等方面對國際會計準則進行審評 ,并參與我國會計準則的制定。
5.強化會計準則的執行和監管要想切實、 有效地實現會計準則的國際趨同 ,我國必須強化會計準則的執行和監管系統 ,只有這樣才能確保會計準則的改革落到實處。要加強內部會計監督 ,國家監督(包括財政監督、 審計監督、 稅務監督)及社會監督。要建立健全企業內部會計監管 ,從內部層面確保會計準則的有效執行;要針對注冊會計師的專業技能和職業道德進行考核 ,加強注冊會計師的審計工作 ,加大審計法律法規的執行檢查力度 ,嚴懲虛假會計信息的提供人 ,從外部確保會計準則的有效執行;要明確財政部、 證監會、 銀監會等行業監管部門的權、 責、 利的劃分。財政部應該進一步加強與國資部門、 證監會、 銀監會、 保監會、 國稅部門、 國家審計部門的協調、 配合 ,爭取各方支持 ,共同貫徹、 落實會計準則。
6.建立合適的會計環境會計環境包括政治、 經濟、 法律、 科技文化、 社會等很多因素。就我國目前而言 ,環境因素是會計準則國際趨同化進程中面臨的最大障礙。目前 ,我國市場經濟尚不完善 ,各種要素市場有待發展。經濟方面應該加快我國社會主義市場經濟體制的建設步伐 ,加強經濟立法與執法、 加強市場環境和市場秩序治理的整頓、 加強證券監管的程序化、 規范化和公開化。法律方面應該將會計法更加具體化 ,最好有案例可借鑒。而公司法、 憲法、 稅法等涉及到會計內容的法規 ,應根據會計準則的改革而做出適當修改 ,達成相對的統一。在依法治理的過程中還要做到執法必嚴、 違法必究 ,加大對會計違法行為的處罰力度 ,以真正起到懲戒作用等。科技方面應該鼓勵會計理論和會計方法的創新、 研究。創造出適合新興會計科目的方法 ,同時為我國會計準則的改革提供理論及實踐依據 ,進而推進我國會計準則的國際趨同化進程。
7.培訓會計人員 ,提高會計人員的素質國際會計準則的趨同對我國會計人員的專業素質、職業素質提出了更高要求 ,我國目前應建立高水平的國際會計專業師資隊伍 ,努力推進會計學歷教育與繼續教育的科學化、 系統化、 多層次化 ,盡快培養與國際接軌、 熟練掌握國際會計準則 ,能夠自如使用英語、 計算機 ,集會計、 管理、 預測、 決策能力為一體的高級會計人才。要重視會計現職人員的后續教育 ,使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念 ,了解國際慣例 ,提高業務素質。要努力提高國內注冊會計師的職業道德水平 ,提高其獨立、 客觀、 公正執業的自覺性 ,使其盡快向國際水平靠攏。
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