一、政府環境審計
政府環境審計包括對各級政府環保資金的籌集、使用以及國家大型環保投資項目的審計和對政府和環保部門制訂的環境規劃和政策是否符合環境保護法等有關法律、法規進行監督,并依據環境質量標準、污染物排放標準和環境保護基礎標準,審查政府環境規劃和政策執行的結果和效果。
1•環保資金審計。環保資金審計主要是對國務院所屬的環保部門、有關部門和地方政府管理部門的環境保護專項資金籌集、管理、使用情況進行審計監督。具體為:“對排污費征繳、環境投資、更新改造項目的環境投資、排污費補助用于治理污染源的部分、綜合利用利潤留成用于治理污染投資、污染治理專項基金等的審計。重點審查環保部門是否及時足額征繳排污費并解繳國庫,有無對排污費進行合理的會計核算;財政及各級主管部門是否及時將環保專項資金撥付使用單位,有無資金擠占挪用或閑置現象;使用單位是否按環保部門的規定用途使用資金,最后對資金使用后環境效益進行評價,分析環保資金的使用效率,是否發揮了應有的作用。
2•環境政策法規審計。我國政府為加強環境保護、治理環境污染,制定了一系列環境、資源方面的法律法規,如:《環境保護法》、《海洋環境保護法》、《土地法》、《森林法》等。國務院及各級地方人民政府也制定了許多有關環保行政法規及實施辦法。環境審計審查的內容有:國家與地方環境政策的目標;現行政策與法規對實現這些目標所起的作用;如何對現行政策與法規進行修正。一些值得考慮的領域包括:國家對有關自然資源的所有權及其使用與管理的政策;國家防治污染和環境保護方面的法律法規;企業污染物的排放現狀及趨勢等。它主要側重對國家與地方政府有關環境政策與法規的制定及其有效性進行審查。
3•環境規劃審計。隨著經濟的迅速發展,生態破壞和環境污染問題日益突出,單項經濟活動的環境控制,已不能解決一個城市或地區污染物總量的控制。做好環境規劃,才能從全局出發,使城市或地區的環境保護形成系統工程,生態系統得以良性循環,環境和經濟發展得到協調。環境規劃編制和實施的主體是政府的職能部門,對環境規劃的審計從總體上應屬于對政府的績效審計。對環境規劃的審計可分為兩個層次:第一個層次是對環境規劃的總體評價;第二個層次是對環境規劃的編制、指標體系的制定、環境規劃的實施過程和實施結果開展績效審計。重點審查環境規劃的編制是否科學、合理、有效,是否納入了經濟發展計劃,實施過程中是否確認了責任制,實施結果是否達到相關指標,資源配置是否合理,生態環境是否得到保護等。
二、內部環境審計
國際內部審計師協會在其《內部審計師在環境問題中的作用》課題中指出:“環境審計是環境管理系統的一個組成部分,借此,管理部門可確定組織的環境管理系統在保證組織的經營活動符合有關規章和內部政策的要求上是否充分”。
據此,我們可以把內部環境審計歸結為以下兩項:
1•環境法規執行審計。企業若違反了有關環境方面的法律、法規,就會引起相應的民事責任和刑事責任,因此,環境法規執行審計即成為企業環境審計中最普遍的一種審計類型。實施環境法規執行審計,審計人員首先應了解與企業有關的環境方面的法律、法規和條例,然后要了解企業以往的經營管理活動是否違反過環境法規,若有違反則結果如何,企業是否針對這些違反環境法規的情況制定了改進措施并進行切實的改進。接下來,進行現場審計,審查企業與組織的環境法規貫徹執行情況和達標情況,從中找出問題,制定行動計劃,以改進企業的生產和環保工作,消除污染事故和排污罰款,保證環保法規的貫徹執行。
2•環境管理系統審計。環境管理系統包括為實現組織的環境戰略與環境目標所進行的組織、計劃、實施、監督、控制活動,它要求組織建立規范化、程序化和文件化的全過程、全因素控制,以減少在生產和服務過程中對環境的危害,使企業的環境成本降到最低。環境管理系統在運行上是否經濟、高效是環境審計的重點。審計人員首先要了解企業對環境的重視程度,其次,了解企業是否制定了環境方針,若制定了環境方針,則環境方針是否與整體戰略保持一致,全體員工是否了解企業的環境方針。取得相關材料后,審計人員就應以IS014000為標準,從計劃、實施與運用、監督與糾正措施、經理階層的評估諸方面評估環境管理系統的健全性和有效性。
三、民間環境審計
對重點行業、企業所進行的環境審計,應主要由民間審計組織來完成,充分發揮其獨立、客觀、公正的作用,對上述企業環境管理責任的履行情況以及環境信息披露的真實性、完整性表達意見。民間環境審計主要是針對企業的環境報告進行的,應圍繞以下幾方面開展:
1•環境資產確認與計量審計。進行環境資產確認與計量的審計,主要是審計作為資產的環境(資源)是否予以確認,是否符合確認條件與標準,確認的手續、證據材料是否齊備,確認中是否按照法定程序進行評估,環境(資源)的所有權轉讓、作為投資的計量與計價是否科學、合理,轉讓、投資過程中的國家利益是否得到維護,環境(資源)的評估或計價標準與該標準的適用范圍是否匹配,計量方法的選用是否適當,通過環境(資源)的確認與計量能否實現資源的合理配置,能否促進資源的有效開發與利用,能否促進環境治理與保護等。另外,對當前尚有一定難度又急需確認與計量的環境(資源)是否設法進行了確認與計量,是否建立資源市場并通過資源市場進行環境(資源)的定價。
2•環境成本費用支出審計。環境成本費用支出是指企業進行環境治理與保護所發生的成本費用及其相關的支出。主要包括環境預防預研究開發成本、環境資產折耗、環境保護成本、環境污染成本、環境其他支出等。進行環境成本費用支出的審計,主要是審計環境成本費用支出的合理性、正確性。具體審查環境成本費用支出的性質、用途是否與環境匹配,費用分配與賬務處理是否正確。企業是否在環境預防與研究開發方面投入了足夠的資金,發生了多少環境保護成本和環境污染成本,環境污染成本是否有所降低,用于職工環境培訓、社會環境宣傳、社會環境贊助、廠區綠化美化、治理“三廢”等方面的支出怎樣,等等。
3•環境效益審計。環境效益是指企業進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形收益和無形收益。有形收益如治理“三廢”再生品、資源代用品等,無形收益如治污使空氣清新、水質變好等。對環境效益進行審計,主要審計其真實性、環境效益性和社會責任性。具體審計環境投入、環境產出和綜合環境效益三類指標。這三類指標審計的關鍵是標準,而這些指標的標準又具有多樣性和動態性的特點。多樣性是指既有環境會計指標又有非環境會計指標,既有綜合指標又有具體指標,既有宏觀指標又有微觀指標,既有絕對數指標又有相對數指標。動態性是指標準的不斷變化和不穩定。
審計時,既要依據相關標準又不能唯標準,應該將定量分析與定性分析相結合。對企業環境責任報告的審計,目前在我國還停留在個別試點階段。隨著企業環境問題日益成為社會關注的焦點,開展對企業的環境責任報告審計將成為必然趨勢。理論界應加快制定出初步的環境會計報表準則和環境報告審驗實務準則,規定環境效益和環境成本的具體內容和計量方法,為全面普及推廣對企業的環境報告審計創造前提條件。
社會經濟的可持續發展已成為21世紀世界各國的惟一可選擇的發展道路。在這樣一種背景之下,當今世界上每一種學科,每一種職業,只要它不想退出歷史舞臺,就必須以可持續發展為目標,重新審視自己的觀點與技術方法,并調整自己的傳統行為。審計,作為綜合性經濟監督部門,毫無例外地也應當在經濟、社會和環境的協調和可持續發展中發揮作用。環境審計就是在這樣的大背景下應運而生的。隨著審計理論與方法的成熟和完善,以及我國環境管理水平的提高,制定環境審計法規、制度,建立和完善我國環境審計系統,廣泛開展環境審計,發揮審計在環境保護中的作用,將成為審計工作者的一個新任務。
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