1、分部確認比較在相關性上不如SFAS131。SFAS131對分部的確認采用“管理法”
2、分部損益、資產的確認與計量比較(managementapProach)，并稱之為經營分部FAsB認為，分部報告項目的數據應該是主要(叩eratingsegments)。確認分部的三個條件是:(l)經營決策者(coDM)作出關于分配資源和評價其從事經營活動并從中取得收入并產生費用;(2)其業績所用的數據。在準備企業通用財務報表和分經營成果是企業的主要經營決策者用以作出資源配收人、費用和損益時所產生的調整與抵消項目分配和業績評價的依據;(3)有相關的獨立財務信僅當被CODM使用時才包含在分部報告的損益息。lA引4對分部的確認是將企業分部分為產業分中。資產項目也是如此。如果分配，則應在合理的部與地區分部，產業分部是指一個企業可區分的基礎上進行分配。如果CODM只用一種計量方法組成部分，該組成部分可提供單項產品或勞務，或決策評價業績與分配資源，分部損益、資產應在此一組相關的產品或勞務，并承擔著不同于其他產計量基礎報告。IAS14規定“分部信息應根據編報分音合并集團或企業的財務報表時采用的會計政策進行編制”，同時規定“本準則不禁止對以合并或企業財務報表采用的會計政策之外的基礎編制的附加分部信息進行披露，這些信息應是內部報告給董事會和總經理，讓其作出有關分配資源給分部的決策，并估計其經營業績，同時，這些附加信息的計量基礎應清楚的予以描述。”關于分部計量，IASC一般要求標準計量，采用與對外報表的會計政策相同的政策，不同企業之間的分部信息具有可比性，同時這些政策也是報表使用者熟悉的通用會計政策，易于被其理解。而FASB由于對分部的確認采用“管理法”，故對報告分部的計量也要求報告內部決策所用數據，在相關性、主要是對未來現金流量的預測能力上更強。但不同企業之間的分部信息可比性較弱，不利于信息使用者比較不同企業的分部信息。同時IASC對FASB的做法也包含進去了，規定可按內部報告的數據作附加分部信息披露。
3、分部披露內容比較SFAS131要求不但以分部為基礎披露分部收入、損益、資產、負債、折舊與攤銷費用、特別項目、采用權益法核算時在被投資企業中的凈利潤所占份額及投資額、計量基礎等，還要求從企業整體角度披露企業產品與勞務的信息、各地區信息、主要客戶信息、組織結構的變化及原因等。IASI4對分部信息的披露要求以非等量揭示模式揭示信息，以主要風險與收益的不同確定以產業分部或地區分部作為主要報告形式披露詳細信息，在次要報告形式中按占收人或資產的10%及以上的分部披露資產、收人與當期購置固定資產和無形資產的支出額。可見，對分部信息披露內容，FASB與IASC在披露的主要內容上基本相同。并且SFAs131為彌補“管理法”缺乏產品、勞務與地區信息，增加披露企業整體范圍的產品、勞務與地區信息，披露主要客戶的相關信息，有利于信息使用者更準確的預測企業未來的風險、收益與現金流量信息。通過上述對SFAS131與IAS14的比較，不難發現兩者的區別:SFAS131更強調個性化的分部信息，IAS14則強調統一的、可比的分部信息。無論從分部的確定方法，還是分部報告的會計基礎，FASB都采用內部報告所用基礎來確定分部及分部的會計政策。而認SC采用產業分部和地區分部的確定方法確定分部，并采用與對外報表的會計政策一致的政策。究其原因，這與兩者的經濟環境基礎不同有關。FASB更強調分部信息的相關性，途邀通互些鱉氫置數一一__在美國，大型集團企業有成熟的管理模式與管理經驗，采用管理法確定分部，所報告的分部信息是在管理者內部報告的基礎上報告的，更能表明企業的發展方向與未來收益能力。盡管這會給管理者以操縱收益的機會，但美國的社會審計監督力量較大，可以較好的防止虛假報表。而IAsC本身是多個國家利益的平衡結果，其準則也是融合各個國家的準則。在只有FASB采用管理法確定分部的情況下，IASC不可能采用管理法，只能在采用產業分部與地區分部的基礎上，規定企業的組織結構及其內部財務報告系統是確定其分部的基礎，將管理法部分引進來。在對分部會計政策的處理時也是如此，在強調使用對外報表時的會計政策的同時，鼓勵采用內部報告所用會計政策附加披露分部信息。確切的說，FASB采用的是更具前瞻性的方法，而IASC更多的兼顧多個國家的需要。
二、我國分部信息披露規范的現狀和存在問題2001年財政部頒布了《企業會計制度》，將分部報表作為七張會計報表之一，并且按業務分部和地區分部分別編制。國家證監會在修訂后的《準則第二號》中，要求上市公司在正文和摘要的董事會報告關于主營業務的范圍及經營狀況中披露分部信息。總體來看，我國分部信息披露在《企業會計制度》和上市公司信息披露準則中存在較大差異，沒有形成一套統一的規范體系。有關分部報告的規定也過于簡化，缺乏明確的概念標準和指導性的操作指南。
1.分部的確定缺乏明確的界定標準《企業會計制度》雖然以行業和地區作為確認分部的基礎，僅給出了定義，但是并沒有對業務分部與地區分部的確定作出具體判斷標準，對于分部信息的披露沒有指導性的指南。對業務分部也沒有規定國家或制度的分類標準，或是按大類標準披露，分部信息的價值較小。
2.分部報告的內容繁簡不當，無計量規定現行的《準則第二號》僅要求企業披露行業與地區分部的營業收入、營業成本、營業毛利(毛利率)的上年及本年比較資料，分部報告的內容不充分。缺乏必要的分部資產信息會嚴重削弱分部報告的決策有用性。《企業會計制度》要求各分部披露營業收人、銷售成本、期間費用、營業利潤、資產總額、負債總額，內容也不適當，很可能使分部報告有些信息超出了企業能夠提供的范圍，或有些重要信息卻沒.35.有提供。按分部提供期間費用指標必然會涉及對有關費用屬性的判斷以及共同費用的分配，但《企業會計制度》沒有提供相應的判斷標準和操作指南。在沒有合理的分配基礎時將共同費用武斷地分配給各個分部，不但加重了企業編制分部報告的負擔，而且會損害分部報告的可靠性。而且筆者認為披露主營業務收人比營業收人的意義大，更有利于對未來收人的預測。此外，現行的《準則第二號》和《企業會計制度》都缺乏涉及分部會計政策的明確規定。實踐中，企業往往不披露分部間轉移定價的基礎，分部分類發生變化時也不披露變化的事實及其影響。3.分部報告的披露模式不恰當《企業會計制度》的報告模式是以行業分部的信息為業務分部與地區分部等量揭示模式，都要求披露所要求的六項指標。我們認為應以對風險與收益影響較大的分類為主要信息披露，另一個為次要信息披露。主要信息披露要求披露較詳細的信息，次要信息披露要求披露簡要信息。
4.證監會與財政部規范不一致財政部2001年頒布的《企業會計制度》要求將分部報表作為會計報表的第七張報表，披露分業務、分地區信息。但是證監會在2001年修訂的《準則第二號》卻要求上市公司在董事會報告中披露分部信息，在財務報表中僅披露三張主表，不要求報告分部報表為第七張報表。查2001年上市公司的年報，可知是按照證監會的要求披露分部信息的，沒有按《企業會計制度》報告分部報表。
三、改進我國分部信息披露的建議會計的發展是反應性的。會計準則的產生是社會經濟環境變化的結果，會計準則的存在、發展要與既定的社會經濟環境相適應。制訂我國的分部報告準則應當具有一定的前瞻性，對那些在發達國家已基本成熟，而且根據我國經濟發展的預測很有可能發生的內容可以適當考慮納人準則，借鑒國際會計慣例進行規范。這也是本文在第一部分對分部報告的兩個代表性的準則進行比較的目的。但是，制訂分部報告準則要遵循立足我國國情、與我國經濟環境現狀相符合。為了滿足多元信息使用者的需求，保證分部報告的決策有用性，必須協調相關性、可靠性、可比性等信息質量特征。從實際情況看，我國企業普遍存在著管理水平低、管理當局為了各自目的而操縱利潤、提供虛假財務會計報告等情況時有發生，會計信息的可靠性不強。與此同時，我國監管水平不高，執法不嚴。‘36.因此，我國的分部報告準則應相對強調分部信息的統一性和可靠性。
1.分部確認方法我們認為，雖然FASB對分部的確認方法采用“管理法”，分部信息的相關性較強。但是對企業的要求較高，需要成熟的管理模式、管理經驗，而且其缺點是信息的可比性不強，易被管理者操縱，需要嚴格的監管。而我國目前的經濟環境及企業情況都不符合上述要求，我國對分部的分類方法仍按照產業與地區分部法。對于業務分部和地區分部應當進行明確的界定，可以在強調風險和收益標準的同時提供分部劃分的輔助判斷標準。根據行業標準劃分分部過于廣泛，應對每一大的產業分類根據風險與收益細分為許多小類，使每一小類能夠代表一類不同于其他類別產品或勞務的風險與收益，使分部報告更具相關性。確定產業分部需要考慮產品、勞務的性質、生產過程的性質、對應客戶的類型、產品、勞務的銷售方法以及管理環境的性質。確定地區分部需要考慮經濟和政治情況的相似性、在不同地區的經營之間的關系、經營的接近性、某一特定地區與經營相關的特定風險、外匯控制規定以及潛在的貨幣風險。為了盡可能減少企業管理當局確認分部過程中的隨意性，可以提供詳略適度的產業分類參考標準和地區分類參考標準。產業分類參考標準相對重要，可以相對詳細，地區分類參考標準可以相對簡化，如地區分部可按世界上的主要區域劃分為國內、其他亞洲國家、歐洲、美洲、非洲、其他區域。設立產業分類參考標準要綜合考慮信息使用者(特別是國家宏觀管理的有關部門、證券公司以及機構投資者)和企業的意見及建議，可以參照證監會新頒布的《上市公司行業分類指引》制定。
2.分部報告的內容分部報告的內容應按照對風險與收益影響較大的該類分部為主要報告形式，另一類為次要分部形式，采用非等量信息披露形式。主要報告形式應披露的財務指標可以分為必須披露的、選擇性披露的財務指標兩部分。必須披露的財務指標包括主營業務收人(細分為對外部客戶的銷售收人和分部間交易收入兩部分)、主營業務成本(細分為對外銷售成本和分部間交易成本兩部分)、主營業務利潤、大額的特別項目、分部資產帳面總額、分部負債帳面總額、當期為購置預期在超過一個期間的期限內使用的分部資產(固定資產和無形下，會計部門的職責是提供各種事項的多種屬性的報告:既包括原始信息，又包括綜合信息;既包括定量信息，又包括定性信息;既包括歷史信息，又包括預測性信息等。
4.財務報告計量手段的多重性。傳統財務報告是以歷史成本為基礎的計量模式，其主要是建立在過去交易、事項基礎上的報告，但歷史成本與決策者的相關性得不到充分體現。在知識經濟環境下，投資者、債權人對企業未來事項的關注變得越來越突出，為了保證提供的會計信息資料能夠對投資者和決策者真正有用，必然需要以公允價值進行計量。因此，知識經濟環境下，為了滿足不同使用者的信息需求，將會同時提供以歷史成本為基礎的信息和以公允價值為基礎的信息，財務報告將采取多重計量手段。
5.財務報告信息的前瞻性。知識經濟環境下，投資者及潛在投資者都需要了解企業未來的經營發展情況，要求財務報告面向未來，提供更多與決策相關的信息，這也是企業內部管理的需要，事前信息與事后信息并重是未來財務報告發展方向的新格局。因此，除傳統的反映過去事項的報告外，還必須增加財務預測報告，以預測企業未來的財務狀況、經營成果、現金流量等，從而彌補傳統財務報告的不足。
(五)會計教育的創新知識經濟環境下，一方面要求高校培養出高層次的復合型會計人才。要求會計人才不僅要有扎實深厚的業務知識，掌握國際會計理論與方法，還必須有較高的外語水平，懂得信息技術、網絡技術、軟件開發與設計、軟件操作等一系列技能和知識。另一方面，知識經濟要求加強在職會計人員的后續教育，以促進在職會計人員不斷地更新知識，優化知識結構，以適應知識經濟時代會計工作對會計人員的要求。
參考文獻:
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2]汪小英.會計與知識經濟的適應性分析資產
