“西方財務會計歷來有三大難題的說法，即合并財務報表、外幣折算和通貨膨脹會計，這也稱為國際會計三大難題。”近日，廈門大學會計系副教授汪一凡在接受《中國會計報》記者采訪時表示。
可治之癥：合并財務報表
汪一凡表示，在“控股合并”形式下，由于要求在合并報表中消除關聯交易而產生了合并難題。
以“內部加價銷售商品”為例來分析。假設母公司將成本為6000元的庫存商品加價后，以10000元售與子公司，雙方做了賬務處理后，于月底各自編制了財務報表。根據主流的“合并法”，也就是只在報表工作底稿上調整抵銷的方法，要想從兩家公司的個別報表得到公司集團的合并會計報表，首先應做抵銷分錄，該抵銷分錄是先假設該批庫存商品在本月也由子公司賣出去了，所以抵銷掉多余重復的記錄，即真正有效并被保留下來的，是子公司的“主營業務收入”和母公司的“主營業務成本”。
但是，還要考慮到，母公司在自己當月的核算中，已經因該筆內部加價銷售而結算出本年毛利4000元，所以到了月末，還要看看這一“公司間利潤”是不是最后真正實現了，判斷標志是子公司是否在本月內又把這批貨轉手售出。如果全部售出，就不用再做其它賬務處理；如果全部未售出，就要抵銷這一內部利潤；如果是部分售出，其余部分未售出，就要按未售出部分所占比例抵銷部分內部利潤。
難題是，子公司除向母公司購買外，也向外部公司購買了同種貨物，兩者當然是混合在一起管理的。
如果到了月底，已有部分售出、而另有部分還未售出，那么留在手里的是“內部購進的”，還是“外部購進的”？兩桶水倒在一起，用掉一部分后，還能分得清剩余部分的來源嗎？抵銷分錄是做在合并工作底稿上的，并不是真正在成員公司的賬簿上抵銷。所以，第1個月抵銷了，第2個月又要問清楚那批貨還在不在，如果還是沒賣，抵銷分錄又重做一次。理論上，每個月都要操心歷史上每一批內部購進商品的現狀，不僅有本月購銷的，還要操心上月的、上上月的…，直到該批貨由子公司賣出去才不再追問。
“這事最后怎么收場的？只有一招，那就是仰仗‘職業判斷’。”汪一凡認為。
如果我們設法讓問題簡化，將所有成員公司所組成的集團，稱為“公司集團”，以“公司集團”作為單一的“會計主體”，建立一套“公司集團”自己的賬，進行傳統的“會計確認”，運行傳統的“會計循環”，編制傳統的會計報表，就會發現，原來并不需要那么多達不成共識的爭論，也不需要杜撰那些怪誕玄虛的方法，各種疑難問題都會有明晰的判斷標準，都將迎刃而解。
難辨之癥：外幣折算
會計的多種“貨幣計量”之間的換算是可變的，1美元今天兌換6．8元人民幣，明天可能只有6．6元了，這是由兩國央行外匯政策和金融市場供求關系等因素決定的。
從會計層面上來看，外幣折算是個連成因都說不清楚的問題，既然如此，痛快地承認這一事實，采用最簡明、最少爭議的方法就行了。
對于外幣交易的處理，會計上已經有了成熟穩定的做法。尚未明晰的疑難點還在外幣報表折算方面。這屬于合并財務報表領域，即記賬本位幣不同于公司集團所用本位幣的成員公司，其數據在進入公司集團核算體系前，要先進行折算，改為用集團會計本位幣表述。
至于折算所依據的原則，汪一凡認為《企業會計準則2006》的相關規定已經足夠簡明。
外幣折算對會計而言，應屬于“難辨之癥”，沒有必要去做深度探討，能滿足準則要求就行了。不過，為了提高折算精度并強化審計線索，已知自己是集團的成員，其賬務數據將來要做外幣折算的公司，在平時的核算中就要為此預作準備，隨時保留交易發生日（或現金流發生日）的即期匯率記錄，以便于按此折算后，向公司集團會計系統上報數據。汪一凡建議，最好不采用所謂“按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率”，因為那還是難免有“忽悠”之嫌。
免治之癥：通貨膨脹會計
通貨膨脹會計數據不是精確可信的數據，今后也很難在精確可信的方向上有所進展。歷史成本會計模式是不能被取代的，但同時，通貨膨脹會計模式也是有用的。其有用之處，恰在于有助解決通貨膨脹環境中歷史成本會計模式下的資本保持問題，補充歷史成本數據之不足。例如，股份公司的董事會盡可以選定自己愿意相信的某一種通貨膨脹會計模式，得到這一模式下的收益數據，并與歷史成本模式下的收益數據相比較，其間的差額就提供了一個粗略的尺度，指明在當期收益中不能作為股利發放，而應在留存收益中分撥為“通貨膨脹準備”的金額，通過設立“分撥為通貨膨脹準備的留存收益”這一方式，也就大致使企業能重置其生產要素，不致于在通貨膨脹環境中自我清算了。
它的優點還在于應變能力強，當有跡象表明通貨膨脹不可逆轉，或這一準備金高達一定程度時，可以將一定數額的準備金按一定的程序轉為股本，反之，通貨緊縮時也可以“解凍”一部分作為股利發放，至于因歷史成本會計模式虛增收益而導致的多繳所得稅問題，主要的是國家和企業之間的利益關系問題，必要時國家完全可以通過提高所得稅起征點或降低稅率等方法來解決，這與采用哪一種會計模式無關。
由于現金流會計的出現，連另作通貨膨脹會計核算都不再需要，通貨膨脹會計這個傳統難題像冰山一樣，出乎意外地自動消融于無形，屬于“免治之癥”了。
