黨的十一屆三中全會以后,“改革”成為主流,企業經濟責任制、企業承包經營責任制等企業管理形式不斷完善與發展,這在客觀上要求會計必須加以改革,加強管理會計,完善與發展責任會計;同時,對外開放為我們創造了學習國外先進管理經驗、方法的條件和機遇,西方責任會計理論和方法的引入,開闊了我國會計人員的視野,使我國責任會計在理論上和實踐中都有了迅速的發展,并初步建立了具有中國特色的責任會計理論體系、方法體系和組織體系。
一、推廣應用責任會計的條件:建立健全廠內經濟責任制
(一)廠內經濟責任制與責任會計的聯系。廠內經濟責任制是指企業內部的各個責任單位通過簽訂合同等辦法,明確規定企業與企業內部的各責任單位之間的責、權、利關系,使企業內部的各個責任單位成為相對獨立生產經營者的一種管理制度。責任會計是以企業內部各責任單位的生產經營活動為對象,以保證經濟責任制的順利實施和提高經濟效益為目的;它主要利用價值形式,通過建立各種責任單位、確定責任目標和責任指標、編制責任預算、進行責任預算與控制、實施責任分析與考評、提交責任報告等一系列方法,對企業內部各責任單位的經濟活動實行管理控制的一種內部會計制度。由此,我們可以看出:廠內經濟責任制與責任會計的目的一致、基本內容一致。
(二)廠內經濟責任制與責任會計的區別。廠內經濟責任制并不等同于責任會計,它們各有側重點:廠內經濟責任制側重于責任單位管理體制的改革與完善,強調責任單位的自主權,在利益分配上重點解決所有者與經營者之間的分配關系,責任單位之間的關系采用合同方式確定;責任會計側重于責任單位所承擔的經濟責任的數據表現,強調責任單位的控制權,在分配上重點解決經營者內部各管理環節之間的分配關系,責任單位之間采用結算方式確定。
(三)從兩者之間的聯系與區別可以看出,廠內經濟責任制是建立責任會計的基本條件或主要依據和前提。我們要推廣應用責任會計,必須建立健全廠內經濟責任制,使責任會計與廠內經濟責任制相互協調,并適應廠內經濟責任制的要求,為其服務。
1、責任會計各責任單位的責任應與廠內經濟責任制各責任崗位的責任相適應或相銜接。從而,使各責任會計單位責任目標的完成能夠保證各責任崗位責任目標的完成。
2、各責任單位的權力必須與其承擔的經濟責任相適應,即有多大的責任就給予多大的權力。例如,生產經營型責任單位的經濟責任目標,既有利潤,又有成本和資金,因此,它不僅要有生產決策權,還應有產品銷售權、材料采購權以及資金籌集與使用權。而生產型責任單位的責任目標只是成本和生產資金,因此,它就不應有產品銷售權等。
3、獎勵與懲罰必須以各責任單位的責任業績為依據。即在考核評價各責任單位業績的基礎上,確定獎懲數額,通常采用的方法有計分計獎法、計件工資法、浮動工資法、定額工資法等。計分計獎法就是以企業當期可以發放的資金或勞動總額為依據,按責任考核確定的得分總數計發獎金或報酬的一種方法。由于各期用于計發獎金或勞動的資金數額隨企業效益而變化,各期的得分總數也不盡一致,因此這種方法的特點是活分活值,分值不固定,各責任單位獲得資金或報酬的多少,直接與其責任完成的程度相聯系,有利于調動各責任單位的積極性;計件工資法、浮動工資法、定額工資法等,實際上都屬于工效掛鉤方法,就是將各責任單位的勞動報酬與各責任單位的經濟效益或經濟責任掛鉤,責任單位經濟效益高、經濟責任完成得好,所得勞動報酬就高;否則,所得勞動報酬就低,甚至得不到勞動報酬,而要受到懲罰。無論是計分計獎法還是工效掛鉤法,都給各責任單位和職工增加了動力和壓力,對于完善廠內經濟責任制、促進責任會計健康發展有著重要意義。
二、做好推廣責任會計的基礎工作
責任會計工作是一種全面、系統、復雜的經濟管理工作,要應用好責任會計,必須加強各項基礎工作。
(一)完善原始記錄。原始記錄是記載企業生產、技術、經營活動情況的最初書面文件,它是進行責任會計核算、編制責任預算、控制各責任單位經濟活動的基礎和依據。要完善原始記錄,必須做到以下幾點:一要完善原始記錄的內容,做到原始記錄內容真實、完整、合法;二要加強原始記錄的管理,建立原始記錄的歸口分級管理制度,正確使用、及時傳遞、妥善保管原始記錄。
(二)健全檢測計量工作。檢測計量工作是直接對各責任單位和職工的勞動數量、勞動質量、財產物資的支付以及各項經濟往來關系的正確性的驗證。只有通過檢測計量,才能保證責任會計核算與責任業績考核評價的準確性、合法性。企業要健全檢測計量工作,必須做到以下四點:第一,要配齊各種計量和檢測器具,如水表、電表、氣表、秤、尺等;第二,要保證檢測與計量器具的準確性,定期由專業人員進行校驗,自覺接受計量檢測部門的業務指導和檢查;第三,要配備受過專門檢測計量培訓的、業務素質較高的專業計量檢測人員,負責全廠及各責任的單位計量檢測工作,并對其檢測計量結果承擔責任;第四,健全檢測計量制度,抓好供、產、銷各環節的檢測計量工作,形成制度化。
(三)加強各種定額管理。定額是企業在一定生產技術條件下,對人力、物力、財力的利用所規定的數量標準。它是劃分經濟責任的依據,是編制成本預算、制定產成品、半成品定額成本的基礎,是責任會計考核、分析的標準,主要包括以下幾類定額的管理:
1、勞動定額管理。勞動定額是指單位產品所限定的勞動時間或單位時間所限定的產品數量標準。因此,勞動定額可分為工時定額和產量定額兩種。一般單位產品所需要工時較多時,使用工時定額;單位產品所需工時少時,使用產量定額。
2、物資消耗定額。物資消耗定額是指為生產單位產品和完成一定工作量所限定的物資消耗量標準。它通常用實物量表示。物資消耗定額水平反映了各種物資的消耗水平及利用效果。
3、物資儲備定額。物資儲備定額是根據節約使用資金,保證生產需要原則所確定的合理的物資儲備量標準。如最高儲備量、最低儲備量、保險儲備量、采購點儲備量等。
4、設備利用定額。設備利用定額指使用各種機器設備應達到效率標準,如設備產量定額、單位生產面積產量定額、設備利用率、設備修理停運時間定額等。
5、費用定額。費用定額指為完成規定工作量所限制的費用開支標準,如管理費用定額、制造費用定額、銷售費用定額、財務費用定額等。
6、流動資金定額。流動資金定額指在正常生產經濟條件下所必需的流動資金占用額標準,包括儲備資金定額、生產資金定額和成品資金定額等。
(四)提高全員素質
1、提高企業全體職工對應用責任會計必要性和重要性的認識。不能把應用責任會計僅看作是財會人員的工作,企業領導,尤其是各責任單位領導更應重視責任會計工作,企業的每一名職工都要協助財會人員搞好責任會計工作。
2、提高財會人員業務素質。責任會計無論從核算對象、核算方法,還是核算目的看,都與財務會計不同。因此,要應用責任會計,財會人員本身就必須加強學習,搞好專業培訓,使財務人員熟練掌握責任會計的基本理論和基本方法。
3、搞好責任單位負責人和有關人員的責任會計專業知識培訓。責任會計主要以責任單位為核算對象,責任單位負責人作為責任單位經濟責任的直接承擔者,必須掌握責任會計基本知識,熟悉責任會計的各個環節,從而加強責任單位管理,保證責任指標的完成。而責任會計基礎工作中的定額管理、檢測計量都涉及到企業許多部門和個人,這就需要有關人員也必須了解責任會計專業知識。
三、企業責任會計應用的一般程序和內容
(一)劃分責任單位,確定權責范圍。劃分責任單位應根據企業及各單位生產經營特點來進行,而不應完全按傳統的機構設置確定。從我國目前企業生產經營及組織特點看,通常劃分為生產型責任單位(如各生產車間)、經營型責任單位(如獨立的分廠或有對外經營權的車間)、費用型責任單位(如企業內部的行政、事業性部門)、供銷型責任單位(如企業的供應部門和銷售部門)等。在責任單位劃分的基礎上,確定它們各自的責任指標。
(二)編制責任預算,明確責任目標。編制責任預算,就是要明確與各責任單位責任指標的水平。通常有成本責任預算、利潤責任預算、資金責任預算等,并按責任單位或責任人層層分解落實。
(三)區分各責任中心的可控與不可控費用。
(四)制定合理的內部結算價格,選擇適當的結算方式。
(五)進行責任指標的核算與控制。包括責任成本的核算與控制,責任利潤的核算與控制,責任資金的核算與控制等,并注意把核算與控制緊密聯系起來。建立健全嚴密的記錄計量、確認、調節系統。
(六)編制業績報告,考核評價各單位責任業績。通過責任預算與實際完成情況對比,揭示各單位責任指標完成情況和差異,并分析產生差異的原因,從而對各單位的業績做出準確的評價。
(七)按照責、權、利相結合的原則,制定合理的獎懲制度,獎優罰劣。
總之,只要我們建立健全廠內經濟責任制,做好做細在企業生產經營過程中的基礎性工作,并嚴格按照我國責任會計的實施程序去做,我國的責任會計能很快且很好地推廣應用。
(作者單位:海口經濟學院經濟貿易學院)
主要參考文獻:
[1]李孝林.中外責任會計產生和發展探索.北京工商大學學報(社會科學版),2006.1.18.
[2]楊祥利.責任會計制度的建立推廣及應用.財會研究,2002.9.22.
[3]葉文.大型工程項目構建責任會計制度探討.商場現代化,2004.6.10.
[4]張曉霞,于艷萍.現代企業制度下的內部責任會計制度建設.商情,2007.12.15.
[5]賈卓霞,李風芹,王洪濤.推行醫院責任會計之我見.中國醫療前沿,2009.9.5.
