一、創業企業改制中的不規范問題
創業企業的不規范既有外部因素，也有內部因素，一般來講，創業企業編制首次發行股票申報會計報表時，外部、內部因素的共同作用可能對財務會計報告產生不利影響。識別創業企業的不規范因素對財務報告的不利影響，確定恰當的應對措施，是確保創業企業首次發行股票會計信息高質量的必要條件。
1.從外部看，創業企業所處的經營環境及自身的市場地位對會計信息質量存在不利影響。創業企業大多位于產業鏈的末端，生存和發展的壓力較大。大家都知道，中國的改革是漸進式的，這使我國的經濟社會處在一個不斷變化的過程中，致使企業的經營環境不夠穩定，特別是對創業企業影響較大。經營環境的不穩定性以及創業企業面臨的競爭壓力可能導致創業企業經營活動不規范，如市場推廣的不規范、成本費用控制措施的不規范、股權融資的不規范等。
會計是企業經營活動的反映，經營不規范可能導致會計核算缺乏合法的依據或財務報告不實。市場推廣的不規范在會計處理上可能表現為缺乏合法的原始憑證，如白條問題、發票與經濟內容不符等問題；成本費用控制措施的不規范可能導致成本費用信息可信度下降，如內部承包、不嚴格依法實施廢物處理、不履行或僅部分履行對員工的責任等導致成本不完整；股權融資的不規范則可能表現為實收資本不到位。
2.從內部條件看，創業企業的規模和財力對財務報告質量存在不利影響。創業企業規模小，具有高成長性，這決定了其在維持與財務報告相關的內部控制等方面資源緊張。高質量的會計信息既需要數量充足、素質較高的會計人員，也需要一套設計合理、執行有效的與財務報告相關的內部控制體系，但這兩者都需要企業付出較高的成本。由于資源有限，創業企業在處理發展和規范的關系上，一般優先考慮發展問題，將更多的資源優先配置在技術研發、市場營銷等方面，對財務管理和會計核算的投入往往不夠。而且，在未上市前，創業企業往往是個人股東或家族所有，股東對會計信息的質量本身要求較低，容易導致財務會計信息質量不高，財務會計報告相關的支持性文件可能保存不完整。一旦啟動改制上市工作，需要對財務報告進行規范，必然涉及到對原有歷史財務報告的調整。這種調整一方面是會計制度變化帶來的會計政策的調整，另一方面則是會計差錯的調整。會計制度變化帶來的調整一般比較簡單，而實施會計差錯調整，則需要企業具備一定的基礎，如果原始會計核算基礎與編制申報財務報表的要求差別較大，財務會計資料保存不完整，可能構成會計差錯調整的障礙。
二、創業企業改制中不規范問題的處理對策
1.正確看待不規范問題。從上面的分析可以看出，創業企業的經營不規范有其特定的外部和內部原因，在實施股份制改制和上市時，應該正確看待不規范問題，客觀評價不規范問題的影響，并通過股份制改造等工作，在中介機構的幫助下，逐步規范經營活動，以滿足上市條件。
高質量的會計信息是企業成功發行并上市的基礎條件，但創業企業的經營不規范可能導致會計信息質量較差，造成會計信息的可靠性和相關性存在問題。如何在會計上正確處理經營不規范，關鍵要客觀分析經營不規范的性質及其對會計報表的影響。
財務會計信息是歷史信息，會計報表講述的是一家企業昨天的故事，反映的是過去的交易和事項。實務中，歷史上的不規范交易和事項根據其對會計信息的影響，可以分為兩類：可調整的事項和無法調整事項。可調整的事項是指交易記錄的原始資料較充分，可以根據公司法、稅法、證券法等的要求，采取補救措施，改變原有交易的不合規情況，同時根據會計準則的要求，調整原有的會計確認、計量和披露，使申報會計報表符合相關法規和會計準則的規定，公允表達申報企業的財務狀況、經營成果和現金流量，例如歷史上的實收資本不到位的問題，可以通過股東彌補的方式來調整。無法調整事項則是指交易記錄的原始資料不完整，無法依據相關法律法規的要求實施補救措施；或者依據相關法律法規的要求實施補救措施后，由于交易的特殊性，會計信息質量仍然難以滿足上市要求，例如申報企業歷史上采取的成本控制措施不規范，在依據會計準則調整報表后，會計信息的可靠性和相關性之間出現矛盾，無法協調。
2.恰當處理不規范問題。在客觀分析不規范事項的性質后，應依據企業的特點和發展趨勢，確定不規范事項的處理方法及申報會計報表涵蓋的會計期間。
《首次公開發行股票并在創業板上市管理暫行辦法》 要求企業在申報期間規范經營。如果存在無法調整的不規范事項，一般不能將不規范事項發生期間和不規范事件的不良影響未消除期間納入申報會計期間。而對于可調整事項，應該分析對會計報表的影響，在綜合考慮交易事項的性質和金額的基礎上，確定申報會計報表涵蓋的會計期間。
一般而言，在創業企業改制過程中，注冊資本問題、稅務問題、成本費用的完整性和獨立性問題比較普遍，這些問題既影響企業的經營風險，也影響會計信息質量。
關于注冊資本問題。中國是一個重視資本信用的國家，一家企業注冊資本較小可能導致不能參加招標、難以取得貸款等，而快速發展的中小企業資本實力較小，為滿足招標、貸款等要求，不得不通過一定的手段提高注冊資本，從而導致實收資本存在問題。注冊資本不到位既可能由于原始出資方式的不合理，也可能由于股東當時的出資能力有限。對注冊資本不到位問題，一般應該采取由出資方補足的方式解決。在出資方補足認繳的注冊資本以前，未到位的注冊資本在會計報表上一般應該作為對原出資方的債權處理，而不能直接沖減注冊資本。這樣處理，一方面可以讓會計報表中列報的實收資本與工商登記的注冊資本保持一致，另一方面，將未到位的注冊資本作為債權，可以很方便地在后續經營中由出資方補足，不違背公司法關于股東補足出資的規定。如果簡單地以未到位的注冊資本沖減實收資本，直接在會計上作減資處理，則工商登記的注冊資本仍然沒有到位，股東的出資義務仍然沒有履行。當然，具體問題具體分析，如果注冊資本不到位涉及的情況很復雜，必須作減資處理才能理清產權關系，則在會計上做減資之前，必須按照公司法的要求實施減資程序。由于注冊資本是企業經營的基礎，一般情況下減資應該慎重，而且當注冊資本不到位的數量較大，可能對會計信息的可比性造成較大的影響時，應該在出資問題解決后再計算申報期間。
關于稅務問題。前面所說的市場推廣問題、成本費用控制問題，在編制申報會計報表時，可能導致在原始會計報表的基礎上進行較大的成本費用調整和稅務調整，或者發現稅收減免存在瑕疵，這時企業應該評估稅務事項對經營活動的影響程度，如果影響重大，則需要在規范稅務事項后再計算申報期間。
關于成本費用的完整性問題。出于追求利潤的考慮，企業往往盡量減少成本費用，如職工的保險等少交或不交，環保設備不全面開啟，廢物處理不嚴格按國家的規定，如果規范運作，相應的成本費用就會上升，這類問題對處于免稅期或低稅率的企業較突出。在改制時，首先要考慮成本費用的完整性問題對企業經營風險的影響，分析企業能否采取一定的方法消除成本費用的完整性問題造成的影響；其次，由于歷史的交易不能假設，成本費用的不完整對會計信息的可比性影響較大，應該評估影響金額，如對經營業績影響大，應考慮在規范成本費用的完整性事項后再計算申報期間。
關于獨立性問題。一些創業企業的控股股東為分散經營風險，可能投資和控制多家企業。在經營過程中，多家企業之間資金往來密切，關聯交易較多。關聯交易的不公允會導致申報企業的獨立性存在問題，并影響報表使用人對企業持續經營能力的評估。現行的會計準則假定交易基于市場原則，對關聯交易財務的基本原則是披露主義，在編制申報會計報表時，需要整理、收集關聯交易，并在會計報表附注中充分披露。如果歷史的關聯交易記錄不完整、無法統計關聯交易或歷史上的關聯交易嚴重不公允，影響獨立性，應該規范關聯交易后再計算申報期間。
需要說明的是，對于不規范的基本態度應該是客觀對待，正面處理，除非存在實質性障礙，不能因為企業經營存在不規范就輕易采用新設公司的模式。新設公司固然可以回避歷史的問題，但清理原有公司和設立新公司的成本均較高，耗時也較長，一些特殊行業對經營資質的要求也難以處理，原有公司的業務和資產轉移到新公司在細節上一般存在很多困難。而且，一家公司的經營和存續期間較長，本身就是對企業持續經營能力的最好說明，新設公司歷史短，對上市時監管層和投資人判斷持續經營能力將產生不利影響。
3.高度重視利潤表的可比性問題。提高申報會計報表的可比性，可以有效提高會計信息的預測價值，從而提高會計信息的相關性。雖然《企業會計準則》（2006）的發布，在損益的計量上引入了資產負債觀，從而確立了資產負債表作為第一張會計報表的地位，但無論會計實務還是監管，仍然高度重視利潤表。在編制申報會計報表時，應該高度重視利潤表的可比性，避免上市前后利潤表出現重大不利變化，即避免通常所說的上市后的“變臉”.
利潤表的可比來自兩個方面，一方面是企業的經營活動和資產結構不發生重大變化，另一方面是會計政策和會計估計保持前后一致。一般來說，企業的經營活動總是處于連續的變化中，后期的經營成果和財務狀況總可以在前一期財務報告和當期的經營環境變化中找到原因和解釋。所以在編制申報財務報表時，應該高度重視會計政策的一致性，如收入的確認方法和分類方法，費用的歸集和分類方法等，避免會計政策的不一致造成利潤表的不可比。
