企業稅務管理作為企業管理的重要組成部分,在規范企業行為、降低企業稅收成本、提高企業經營效益、規避稅務風險、提高企業稅務管理水平和效率方面有積極的作用。在市場經濟發達的西方國家,從企業角度研究稅務管理,在理論和實踐上均取得了豐碩的成果;而我國由于多方面因素的影響,企業稅務管理整體水平較低。隨著世界經濟一體化進程的加快,企業間競爭日趨激烈,加強企業稅務管理顯得尤為重要。
一、加強企業稅務管理的重要性
(一)加強企業稅務管理有助于降低企業稅收成本,實現企業財務目標。稅收是企業一項重要的成本支出,并且是一種高風險和高彈性的成本,同時它也是可以控制和管理的,并且需要控制和管理。根據畢馬威財務稅收服務集團2003年通過互聯網在全球的一項調查稱:稅收會抵減公司收入,會使費用項目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤。在我國,稅收費用占企業利潤的比重也很高。企業可以通過加強稅務管理,運用多種稅務管理方法,降低企業稅收成本,提高效益,這也是企業稅務管理最本質、最核心的作用。
(二)加強企業稅務管理有助于提高企業財務管理水平。企業稅務管理是企業財務管理的重要組成部分,而加強企業稅務管理的前提就是加強對企業稅務管理人員的培訓,提高人員業務素質。稅務管理人員素質的提高,業務處理能力的增強,提高了企業的稅務管理水平,同時提高了企業的財務管理水平。
(三)加強企業稅務管理有助于企業資源合理配置,提升企業競爭力。通過加強企業稅務管理,企業可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收政策,進行合理的投資、籌資和技術改造,進而優化資源的合理配置,提升企業競爭力。
(四)加強企業稅務管理有助于降低企業涉稅風險。企業涉稅風險主要有稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險。這些風險的發生,不僅導致企業稅收成本的增加,更重要的是威脅著企業的聲譽和生存發展。通過企業稅務管理,對涉稅業務所涉及的各種稅務問題和后果進行謀劃、分析、評估、處理等組織及協調,能夠有效降低企業涉稅風險。
二、我國企業稅務管理現狀
(一)企業稅務管理意識差,整體水平較低。在計劃經濟條件下,企業經營活動由國家直接控制,企業稅務管理的理論與實踐處于空白狀態。在財政部開始實施“利改稅”以后,企業經營開始涉及稅收問題。但是,受傳統思想的影響,學術界一直側重于稅收征管角度的研究,從企業角度研究稅務管理的較少,企業稅務管理缺乏相應的理論指導,企業忽視稅務管理的問題比較嚴重。一方面大多數企業認為稅務事項簡單,僅由財務會計人員兼辦稅務事宜,更別說設立專門的稅務機構,因此職責相對淡化;另一方面企業對稅收事務的管理僅停留在被動執行稅法規定的水平上,而自己無所作為。管理者對自身及員工的稅務知識培訓不重視,稅務信息相對屏蔽。還有一部分企業則無視稅法尊嚴,存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業已初步形成稅務管理意識,但總體管理水平較低。
(二)對企業稅務管理認識不全面。一方面很多企業模糊了企業稅務管理與企業稅務籌劃的界限,把企業稅務籌劃等同于企業稅務管理,認為只要進行合理的稅務籌劃就能搞好稅務管理工作。實際上企業稅務籌劃只是企業稅務管理活動中的一個方面、一個環節。雖然稅務籌劃是稅務管理一個很重要的方面,但它注重的仍然是技巧和方法層面,不足以包括企業稅務管理的全部;另一方面很多企業管理者認為企業稅務管理是納稅義務發生之后的事后管理,因此存在輕事前管理、重事后攻關的現象,沒有從企業生產經營的全過程進行稅務管理。
三、加強企業稅務管理的對策
(一)設立專門的稅務管理部門。隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善,企業涉稅事務越來越復雜,單憑企業會計人員兼任稅務管理人員遠遠不能滿足企業稅務管理的需要。企業內部應設置專門的稅務管理機構,建立起合理的崗位體系,并配備專業素質和業務水平高的管理人員,規模較大的企業應設置稅務總監。企業的稅務管理部門不但要做好涉稅事務的日常管理工作,還要建立穩定獲得稅收政策信息的渠道,認真研究國家宏觀經濟動向,動態掌握各項稅收政策及變化,對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理,用國家政策更好地指導企業。這既符合國家的整體經濟利益,同時也使企業自身的稅務管理工作走向規范化、專業化,更符合現代市場經濟對企業的要求,也有利于加快企業的發展。除此之外,稅務管理部門還應定期對本單位稅收實現情況進行分析,建立本單位稅負率標桿。當稅負出現異常變動時,應及時分析并提交稅務分析報告。
(二)加強培訓學習,提高人員業務素質。我國的稅收法規種類多、變化快,企業應采取各種行之有效的措施,利用各種渠道,幫助企業稅務管理人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習,了解、更新和掌握稅務新知識,使他們既知曉企業內部的生產經營活動情況,又精通企業所在行業的稅收政策法規,成為管理和控制稅收風險的中堅。企業稅務管理是一項系統工程,很多環節都會涉及到稅務問題,因此在加強對稅務管理人員培訓的同時,對高層和員工的培訓也不容忽視。對企業專業辦稅人員的培訓主要針對具體的業務和技巧,而對企業高層的培訓應該著重灌輸正確的納稅理念,使之破除以往把稅收事宜看作只是財務部門工作的陳舊觀念,樹立全員參與、全員控制的新思維,積極理解支持稅收成本管理工作。
(三)夯實稅務管理基礎工作。稅務日常管理工作看似簡單,卻是整個稅務管理工作的基礎,是企業開展經營活動的前提,是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。做好日常稅務管理,可以使企業的各項涉稅行為規范合法,避免罰款和滯納金,以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響,從而減少不必要的支出和損失。
(四)進行合理有效的納稅籌劃。納稅籌劃是企業稅務管理的一個重要方面,是企業降本增效的重要手段。企業應充分發揮納稅籌劃作用,力爭使公司的各項涉稅業務能做到未雨綢繆,確保公司的經營效益不受損失。
一般而言,各個國家之間的稅法、會計核算制度、投資優惠政策等方面存在著不同,同一國家的稅收法規、財會制度在不同行業、不同地區之間也存在著相當大的差異,這些差異的存在決定了企業進行稅務籌劃的必要性。企業可以從多個角度對企業進行納稅籌劃,如不同稅種的納稅籌劃,不同經濟行為的納稅籌劃。企業在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚,以風險控制為前提,把握好籌劃方法選擇的尺度,在納稅義務發生之前進行整體謀劃和統籌安排,爭取涉稅零風險,制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節稅而把企業置于巨大的稅務風險之下,否則不僅會喪失納稅籌劃收益,還會因為方法選擇不當而可能被稅務機關認定為偷稅而遭受不必要的經濟處罰。
(五)強化企業涉稅風險管理,積極規避和防范稅務風險。企業涉稅風險是客觀存在的,任何企業都無法完全回避和消除。但是,風險并不可怕,風險是可以防范和控制的,企業應該積極地應對和防范涉稅風險,力求把涉稅風險降到最低,或是從根本上預防涉稅風險的發生。一方面規范企業涉稅行為,防范稅務風險。規范企業涉稅行為是防范稅務風險的根本所在。一般來說,企業涉稅風險主要來自幾個方面:經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發票管理、納稅申報和稅款繳納等。因此,側重對這幾個方面的行為進行規范是防范稅務風險的有效措施;另一方面加強內部稽核管理,建立企業內部稅務審計檢查制度,完善稅務管理內部控制體制。注重收集行業參考數據信息,加強企業內部稅務評估,分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險,做好自查自糾及整改工作,而不是把稅務內部審計與自查工作交由稅務部分去做。稅務內控系統實行崗位責任制和授權審批等制度,納稅事項由專門的辦稅人員處理,向稅務機關遞交的申報納稅資料都應該經過復核人員的專業分析和復核,規模稍大、比較復雜的業務的涉稅事項要由素質較高的稅務管理人員審批等等,這樣從根本上杜絕不規范甚至違法的稅務行為,從而防范稅務風險的產生。
(六)加強與稅務部門溝通。目前,我國稅收法律、法規不夠健全,稅收體系不夠完善,有些問題在概念的界定上很模糊。因此,在企業進行稅務管理時,稅務管理人員很難準確把握其確切的界限,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執法部門擁有較大的自由裁量權,稅務機關在整個企業稅務管理中起的作用就顯得尤為重要。
通過加強與稅務部門的聯系,進行積極的溝通,了解稅務機關內部的運作和職能分工以及當地稅務征管的特點和具體要求,及時、透徹地領悟稅收政策的含義,以便更好地指導日常的稅務活動,企業在遇到問題時就可以“在正確的時間通過正確的程序找到正確的人”;同時,通過透明本企業的經營活動,使稅務機關了解企業狀況,實現與稅務機關的“雙贏”。
(作者單位:中國石油大學(華東)經濟管理學院)
主要參考文獻:
[1]王家貴.企業稅務管理.北京:北京師范大學出版社,2007.
[2]任壽根.企業稅收成本極小化、企業稅務管理與政府態度.涉外稅務,2006.1.
[3]吳玉蓉.淺析企業稅務管理的重要性.管理與財富,2008.12.
[4]劉賢志,周明剛.論企業稅務管理.冶金會計,2001.11.
[5]李國華.納稅遵從觀下對企業加強稅收管理的建議.財政監督,2008.10.
[6]邱紅.我國中小企業稅務管理對策淺析.中國鄉鎮企業會計,2009.1.
[7]秦明月,石增菊.精細稅務管理規避納稅風險.化工管理,2009.4.
[8]王小軍.淺談集團公司稅務管理內容.會計之友,2008.4.
