[摘要]傳統的管理會計已不能適用時代的發展。將戰略管理和管理會計相結
合而產生的戰略管理會計，具有鮮明的特征和獨特的內容方法，更能適應現
代企業的需要，促進企業取得和保持長久的戰略優勢。
[關鍵詞]戰略管理 管理會計 信息
一、戰略管理會計的內涵
隨著戰略管理理論的發展和完善，著名管理學家Simmonds于1981年首次提
出了“戰略管理會計”一詞，他將“戰略管理會計”定義為：“對企業及
其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析，由此來發展和控制企業戰略
的會計。”隨后，許多西方學者也紛紛開始了對戰略管理會計理論的研究
，并從不同視角給出了戰略管理會計的定義。Shank將戰略成本管理定義為
“成本信息直接針對戰略管理循環的四個階段之一或之幾的管理化應用”。
Bromwich和Bhimani將其定義為“它收集并分析企業產品在市場和競爭對手方
面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的戰略”
。Wilson則主要強調戰略管理會計的外部性和前瞻性，將戰略管理會計定義
為“明確強調戰略問題及相關重點的一種管理會計方法”。
我們認為戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視
企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、為企業戰略及企業戰術的制
訂、執行和考評提供咨詢，揭示企業在行業中的地位和發展前景，而形成的
管理會計與戰略管理融和的交叉科學。
二、戰略管理會計特征
盡管學者們從不同的角度出發，對戰略管理會計的定義多種多樣，但它們都
涉及到戰略管理會計的—些基本要素，體現了戰略管理會計的一些基本特征。
（一）戰略管理會計重視企業與外部環境的關系，具有開放性的特征。戰略
管理會計將視角更多地投向影響企業的外部環境，圍繞本企業、顧客和競爭
對手形成的“戰略三角”，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰略相關性
的信息，這種不僅表現為管理會計信息收集與加工涉及面的擴大及控制視角
的擴展，如戰略決策分析要考慮到顧客需求和競爭者信息，成本控制要擴展
到產品的整個生命周期，而且在標準制定、業績評價中也要考慮到同行業的
平均或先進水平等等。
（二）戰略管理會計將視角擴大到整體，具有結果控制與過程控制相結合的
特征和動態系統的特征。戰略管理會計從確定戰略目標、制定和實施戰略計
劃，一直到戰略管理業績的監控與考評等所有環節（步驟），始終都是以形
成企業的整體競爭優勢的獲取和保持為目標，并從企業管理的各個環節和各
個方面來保證其最終實現。這就要求管理會計的控制不能僅僅停留于對結果
的分析，而且要通過過程的控制將企業生產經營的各個環節都和企業整體目
標相聯系，以過程的控制實現對結果的影響和保證目標的實現。
（三）戰略管理會計收集、處理和應用信息的多樣化，處理過程的科學性和藝
術性。戰略管理會計收集、處理和應用的信息是與戰略具有相關性的信息，是以
外向型為主體的多樣化信息。這種類型的信息，可從企業外部多種渠道獲得，如
公開的財務報告、競爭對手廣告、行業分析報告、貿易金融報道等等。企業的管
理會計師在戰略決策方案的制定及其實施過程中，就必須破除原來簡單、陳舊的
決策模式，體現信息處理過程的科學性與藝術性的統一。
（四）戰略管理會計對企業效益的評價是全方位的綜合性效益，對經營成果
計算的重點從利潤計算向增值計算轉變。對企業效益的評價，應站以企業長
期的競爭力的保持為基本出發點，而不應拘泥于一時的得失。它是微觀效益
和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體。
三、戰略管理會計的基本內容
戰略管理會計是圍繞著戰略管理而展開的現代管理會計的新領域。目前，該理
論仍處于發展初期，無論從基本內容還是從基本方法上，都尚未趨于成熟化、
規范化。我們認為，戰略管理會計應該包括以下基本內容。
（一）戰略目標的制定。
戰略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰略管理會
計的最終目標應與企業的總目標具有一致性。企業價值最大化是戰略管理
會計的總目標，它克服了利潤最大化的缺點，考慮了貨幣時間價值和風險
因素，有利于社會財富的穩定增長。企業的具體戰略目標則可以分為公司
戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標三個層次。
（二）戰略成本管理
成本管理是管理會計的重要內容之一。它是一個對投資立項、研究開發與設
計、生產、銷售進行全方位監控的過程。戰略成本管理主要是從戰略的角度來
研究成本的，從而找出降低成本的途徑。雖然對成本動因的細致劃分難以窮盡，
但從戰略高度看，戰略成本動因對成本的影響更大，這些成本動因對企業的成
本會產生持久的影響。因此，從戰略成本動因來進行成本管理，可以避免企業
日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。
（三）經營投資決策
戰略管理會計在經營決策方面摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的
量-本-利分析模式，采用長期量-本-利分析模式。長期量-本-利分析是以企業
的產品成本、收入與銷售量呈非線性關系，在固定成本變動及產銷量不平衡
等客觀條件下，來研究成本、業務量與利潤之間的關系。在長期投資決策方面，
戰略管理會計應突破傳統的長期投資決策模型的兩個假定：一是資本性投資集
中在建設期內，項目經營期間不再追加投資；二是流動資金在期初一次墊付，
期末一次收回，把資本性投資與流動資金在項目經營期間隨著產品銷量的變
化而變動的部分也考慮在內。
（四）人力資源管理
人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的重要內容
之一。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以
及員工績效評價。戰略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激
勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的
價值與成本，進行人力資源的投資分析。
（五）風險管理
企業的任何行為都帶有一定的風險。企業可能因此獲取超額利潤，也可能
招致巨額損失。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。
風險增加到一定程度，就會威脅企業的生存。由于戰略管理會計著重研究全
局的、長期的戰略性問題，因此，它必須經常考慮風險因素。其對風險的管
理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法．如投資組合、資產重組、并購
與聯營等方式分散風險。
四、戰略管理會計的基本方法
為使戰略管理會計理論在企業會計實踐中得到成功應用，戰略管理會計的方
法運用至關重要。戰略管理會計存在多種基本方法：
（一）作業成本法
作業成本法是一個以作業為基礎的信息加工系統，著眼于成本發生的原因即
成本動因．依據資源耗費的因果關系進行成本分析。這就克服了傳統成本計
算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業
成本系統中變成可控。
（二）競爭對手分析
當代競爭戰略是建立在與競爭對手對比基礎上的，無法準確地判斷競爭對手
就不能制定可行的競爭戰略。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競
爭對手的分析來考察企業的競爭地位，為企業的戰略決策提供信息。
（三）預警分析
預警分析是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素，
提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業特點和競爭狀況進行分析，
使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。
（四）綜合業績評價
處于市場競爭中的企業必然會受到其外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈
影響。如何在激烈的競爭中獲得競爭優勢等是企業管理當局必須認真考慮的問
題。對此，傳統的業績財務計量方法和評價方法受到嚴峻挑戰，非財務計量指
標已成為企業綜合業績評價的重要內容。
參考文獻：
[1]劉黎，戰略管理會計在中國的應用，遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2005.9.
[2]祝鳳梧，戰略管理會計與企業價值鏈之改進，會計之友，2005.9.
作者：牛成喆 蘇正建 文章來源：蘭州理工大學
