1歷史成本會計(jì)面臨的沖擊
歷史成本會計(jì)有許多優(yōu)點(diǎn)，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相關(guān)性。它面臨諸多的沖擊與挑戰(zhàn)。
1.1物價變動的沖擊
按照歷史成本提供的會計(jì)信息，確實(shí)難以完全、真實(shí)地反映一個企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因?yàn)楫?dāng)價格發(fā)生變動時，成本(費(fèi)用)與收人的配比就缺乏邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債不具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能嚴(yán)重虛增，會導(dǎo)致財務(wù)狀況失實(shí)。因此，一些會計(jì)學(xué)者曾要求以現(xiàn)行成本或考慮一般購買力的變動，來代替歷史成本會計(jì)模式。然而，實(shí)踐證明現(xiàn)行成本會計(jì)模式還難以取代歷史成本會計(jì)。當(dāng)然，對歷史成本會計(jì)可以加以改良，比如允許對某些資產(chǎn)項(xiàng)目如長期資產(chǎn)采用公允價值計(jì)量等。
12衍生金融工具的沖擊
衍生金融工具的日新月異，使得歷史成本會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性發(fā)生動搖，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叩奶攸c(diǎn)是風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之日，而是在合約簽定之時。這就帶來了何時確認(rèn)、確認(rèn)什么、如何計(jì)量以及怎樣披露等一系列問題。
1.3信，紅技術(shù)的沖擊
當(dāng)今，信息技術(shù)正飛速發(fā)展，出現(xiàn)了各種更新、更快捷的信息媒介，這就導(dǎo)致了越來越多的信息成為財務(wù)會計(jì)信息的替代品。財務(wù)會計(jì)信息在很大程度上只起到了“驗(yàn)證”投資者早已獲悉的消息的作用。此外，信息技術(shù)的發(fā)展使得會計(jì)信息及時性更為必要?？铝炙?Colhns)等指出:會計(jì)信息的低質(zhì)量源于以歷史成本為基礎(chǔ)的收益數(shù)缺乏及時性。目前，公司財務(wù)報告要在財政年度結(jié)束幾個月后才能推出，很難相信使用者會滿足于依賴已過時數(shù)月而且僅是反映過去情況的會計(jì)信息。此外，高科技產(chǎn)業(yè)和技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)已成了企業(yè)的巨大財富，但在現(xiàn)行會計(jì)中卻得不到反映。
2歷史成本會計(jì)的發(fā)展趨勢
2.1歷史成本會計(jì)在相當(dāng)長的時期仍將是基本的會計(jì)框架
歷史成本會計(jì)信息具有較強(qiáng)的可靠性和可操作性，這是它歷次打而不倒的根本所在。缺乏相關(guān)性是歷史成本會計(jì)的重要缺陷。然而公允價值會計(jì)僅僅是一種理想化的模式，實(shí)務(wù)中難以操作，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中并不是所有的資產(chǎn)和負(fù)債都存在市場價值的。美國90%的銀行家、分析師，及其他財務(wù)報表使用者都反對采用公允市場價值會計(jì)，他們認(rèn)為，用公允市場價值取代傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)是“沒有直接參與投資決策的理論家們的空想”。絕大多數(shù)(95%)選擇使用歷史成本結(jié)合補(bǔ)充公允價值的揭示。只有5%的財務(wù)報表使用者相信公允價值報告能更準(zhǔn)確地反映一個機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況。因此，美國會計(jì)學(xué)家威廉·R·斯各特(W·R·Scott)教授在其名著《財務(wù)會計(jì)理論》中指出:“既然提供一套具有足夠可靠性的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表是不可能的，那么，歷史成本會計(jì)框架將伴隨我們很長時間。因而，許多會計(jì)團(tuán)體對歷史成本會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)應(yīng)作出反應(yīng)，一方面保留其框架，但又將注意力轉(zhuǎn)向使財務(wù)報表在該框架內(nèi)更有用……既然主要的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目如資本資產(chǎn)繼續(xù)按歷史成本基礎(chǔ)反映，所以，我們?nèi)匀豢梢哉f這是基本的會計(jì)框架”。
2.2多種計(jì)量屬性并存是未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢
歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等計(jì)量屬性各有所長，也各有所短。由一種計(jì)量屬性完全取代另一種計(jì)量屬性，現(xiàn)在看來是不可能的。AICPA的《改進(jìn)企業(yè)報告—顧客導(dǎo)向(ImprovingBusinessReporting一ACustomerFoeuS)》的研究報告(又稱Jenkins報告)明確提出了未來的計(jì)量模式應(yīng)是一種混合的模式(Mixed-attributeModel)。如對于一些特定資產(chǎn)、負(fù)債和行業(yè)可采用公允價值進(jìn)行計(jì)量和報告，其他財務(wù)報表項(xiàng)目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據(jù)需要來對報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整分析。
2.3完美的收益定義—真實(shí)凈收益并不存在如何決定收益仍居重要地位
在市場不完全的情況下，現(xiàn)成的市場價值是不存在的。如果公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債并非都能提供市場價值，那么建立在市場價值基礎(chǔ)上的完善的收益定義是無法作出的。威廉·R·斯各特指出:“你可能為真實(shí)凈收益并不存在而煩惱。我們難道應(yīng)該致力于計(jì)量那些并不存在的東西嗎”?！爱?dāng)條件都是理想的時候，現(xiàn)值計(jì)算和有關(guān)的收益計(jì)算將可以預(yù)先設(shè)計(jì)好。會計(jì)師將不必干這一行了?！?br />
2.4按照使用者導(dǎo)向改進(jìn)財務(wù)報告是增加歷史成本會計(jì)有用性的較好選擇
Jenkins報告指出:使用者并不主張以公允模式代替歷史成本模式，主要是出于財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本—效益原則的考慮。該報告認(rèn)為，信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類:
(l)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù);
(2)企業(yè)管理人員對財務(wù)和非財務(wù)的數(shù)據(jù)的分析;
(3)前瞻性信息;
(4)關(guān)于管理人員和股東的信息;
(5)企業(yè)的背景信息。
其中，使用者尤其希望財務(wù)報告更多地披露以下信息:
(l)企業(yè)分部信息;
(2)創(chuàng)新金融工具信息;
(3)資產(chǎn)負(fù)債表外融資協(xié)議信息;
(4)核心與非核心業(yè)務(wù)信息;
(5)一些特定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的不確定性信息;
(6)季度報告信息。
可見，只要財務(wù)報告能提供以上信息，歷史成本會計(jì)的有用性將顯著增加。因此，按照使用者導(dǎo)向改進(jìn)財務(wù)報告，是增加歷史成本有用性的較好選擇。
