1、無形資產的成本問題。在傳統的成本會計中,是以硬資產即有形資產作為主要成本核算對象。盡管它對成本的分配和吸收具有一定的不確性,但是其核算畢竟是有系統而相對科學的處理方法。隨著知識經濟時代的到來,企業資產的組成主要是以無形資產(專利權、商標權和商譽)為主體,無形資產成為企業創造超常收益最基本的源泉。無形資產的成本計量、無形資產是否應該進入產品成本以及如何分配計入成本,是目前我國成本會計理論界和實務界所共同面臨的一大難題。
2、經營成果計算的重點要從利潤計算向增值計算轉變。傳統的定期進行利潤計算,是以生產要素中的權東權益為中心,著重反映其生產經營過程中的收益情況,在利潤表以利潤項目表示。進入20世紀70年代,西方國家開始定期編制“增值表”,以總括的形式定期反映企業增值的形成及其在企業內外各貢獻主體之間的分配情況,并以此為基礎進行分析、利用,可以為進一步加強微觀和宏觀管理提供有用信息。如何將經營成果的計算重點從利潤計算向增值計算轉變,這也是我國成本會計面臨的一大挑戰。
3、自動化對成本管理提出了更高的要求。信息處理技術的迅速發展,在給成本控制和管理提供更加便捷手段的同時也提出了更高的要求。近年來迅速發展的計算機集成制造系統(CIMS),更是突破了生產過程的局限,包括研究開發、生產和銷售的整體過程,實行“生產經營全過程”的控制。計算機集成制造系統的誕生是現代企業以計算機技術為中心的信息革命的結果,對現代企業成本管理帶來了巨大的沖擊。傳統的成本控制主要是對生產過程的監控,以標準成本為控制手段,用經濟訂貨量控制存貨成本。這種傳統控制方法難以適應生產自動化時代的要求。因為成本控制對象已經擺脫了人為控制,而直接接受自動化機器的控制,從而使得管理和操作人員無法進行差異分析,成本差異分析逐漸喪失其控制功能。可以說在自動化時代,標準成本和類似的傳統成本控制如定額法已經過時。
應采取的對策
面對現代成本會計的發展趨勢,要順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化,應采取以下對策:
1、重視吸收和借鑒國際先進的成本管理經驗。成本會計是一門不斷求新求變的學科,特別是西方國家(包括日本)適時制、作業成本法、限制理論、成本戰略管理、系統工程和運籌學等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用,成本會計這門學科具有更強大的生命力和創造力。慶幸的是,我國已從封閉多年的陰影中走了出來,能夠大膽借鑒西方經濟和管理領域所創造的文明成果,適合我國的標準成本制度,質量成本管理、作業成本法乃至成本計劃、戰略成本管理等新方法和新技術已陸續被引入我國企業界,并吸引大量的學者對其研究和探索。且不論這些基礎方法在我國的具體應用如何,但就理論意義上的探討和研究也是一大進步。
2、結合我國實際不斷創新。只有創新才有發展,只有充分結合本國實際的創新才有生命力。在中國成本會計領域非常值得一提的就是“邯鋼”經驗,即邯鄲鋼鐵公司自1991年起,在該公司內部推行的以“模擬市場核算,實行成本否決”為核心的經營機制。應該說,邯鋼的做法吸收了西方責任會計制度的一些原則和方法,但更重要的是它結合了我國企業經營管理特點總結出來的。這不僅在實踐上取得了很大成功,也為其它企業提供了很多有益的啟示。
3、樹立全新的成本理念。隨著經濟發展與科技進步,成本的理念在不斷發展變化。企業為了適應經濟管理與財務管理的不同要求,運用不同的成本理念。例如為了按照稅法規定計算利潤,繳納稅金及加強成本管理,計算產品制造成本;為了進行生產經營短期的預測和決策,計算變動成本、固定成本、機會成本和差別成本;為了加強企業內部的成本控制和考核,計算可控成本和不可控成本;為了提高成本信息的決策相關性,計算作業成本等等。我國不少企業為了加強資金管理與成本管理,提高企業的經濟效益,也已開始運用上述成本理念,并計算相應的成本。
4、成本會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明,成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提,沒有會計電算化,新的成本會計方法就難以取得實際效果。
5、成本會計的法規和制度應不斷改革。我國的成本會計法規和制度的制定,是按照“統一領導分級管理”的原則,制定的成本會計法規和制度,既要滿足企業成本管理和生產經營管理的要求,又要滿足國家宏觀經濟管理的要求。當然,成本會計法規和制度并非一成不變,應該隨著經濟發展等作相應改革,既要吸收國際上有關的先進經驗,符合國際慣例,又要考慮我國國情,從實際出發每一個企業應根據國家的有關規定,結合本企業生產經營特點和管理要求,具體制定本企業的成本會計制度、規程和辦法,這是企業進行成本會計工作具體而直接的依據。
我國成本會計盡管在發展過程中會面臨諸多挑戰,但發展的潛力很大,這需要我們廣大的成本會計工作者逐步提高自身的業務素質,同時需要理論界和實務界不斷更新觀念,大膽吸收國際先進的成本管理經驗,使成本會計無論在信息提供還是管理控制方面發揮更大的作用。
