【摘要】由于IT產業的迅速發展，現代市場競爭環境已發生了深刻的變革。傳統的管理會計方法已經越來越不適合現代企業的管理需要，而現代新興的管理會計方法又不成系統，支離破碎。價值鏈會計正是在這一背景下產生的。本文主要從基本理論方面論述價值鏈會計以“實時”優化資源的配置為價值目標的合理性，以說明價值鏈會計的本質功能。
一、引言
傳統管理會計在現代企業的管理活動中已逐步體現出優化企業資源配置的思想。但是由于其對企業價值增值過程認識尚不深刻，對會計管理活動認知存在局限性。隨著現代IT技術的發展和廣泛應用，現行的管理會計制度已不能更有效地為企業參與現代市場競爭服務。從企業的外部關系來看，價值鏈會計因更重視于資源的配置將具有更有效的資源調節能力；從企業內部管理來看，價值鏈會計將更重視于對業務流程的有效細分，以提高資本運作的效益。這將促使我們站在企業價值增值的新高度重新審視傳統管理會計體系，為其重新定位。因此，筆者認為，以“實時”優化企業資源為目標取向的價值鏈會計將不失為一種好的選擇。
二、IT環境下實時會計信息的傳遞
隨著IT技術的發展和廣泛應用，企業可以更加便利地獲取和傳遞信息，這加快了傳統意義上的信息流的傳遞速度。從產業經濟學的角度來看，當信息流一旦成為產業關聯中的主導因素時，由于其不同于物質的特殊屬性，完全可以突破物質流相對固定的“上游—中游—下游”的產業傳遞軌道的束縛，在更大的范圍內進行系統的集成。這不僅引導和加速了產業關聯中的物質流，更加重要的是開辟了新的產業關聯的傳遞路徑，創造了產業融合拓展化的機會。產業關聯程度隨著信息的大量共享不僅使產業系統的靈活性增加，適應性增強，而且也使系統的組織與控制的能力增強，從而提高系統的運行效率。顯然，這種產業間的信息共享機制是企業通過協作得到的一個多贏的結果。它有效地促使了產業結構的優化調整，使其達到企業增收、產業增效的目的。這是促使產業內的企業共同合作的趨利動因。然而競爭的殘酷性說明市場中的企業并不是“無私者”，它們又總是在尋找一個最為有利的時機尋求自身利益最大化。
信息流的傳遞速度的加快在為企業帶來更多機遇的同時無疑也為企業帶來了更大的風險。從價值鏈的角度來看，如果一個企業沒有在一個產業中保持其競爭優勢，那么很可能隨時因其對手已存在競爭優勢的擴大而陷于不利地位，甚至于被排擠出市場。往往有很多的企業就是因為在決策中不了解市場的動態，剛剛上一條新的流水線就因為技術的革新而不得不停止生產；而當有一個很好的項目時又害怕風險而錯失良機。企業在進行快速決策之前對于信息必須有兩個基本的工作尚待完成：①及時收集、整理信息。② 信息的及時分析。前者是一個前提條件，它的實現需要企業的管理層高度重視，具備基本的具備專業素質的隊伍和設備。而后者則更關注對信息的智能化處理加工，把傳統的信息流轉化為企業用以決策的知識流。筆者強調企業及時的收集、整理、分析就是要將傳統會計管理活動中的控制從“適時”向“實時”加以轉化，進一步加強事前、事中的預測、控制工作。企業本身可以利用其內部的高層專門管理人才和高級顧問站在企業的戰略角度完成信息的分析；另外一些中介機構（如投資咨詢公司、會計師事務所、商業銀行等）也可以利用其良好的專業素質和獨特的視野為客戶提供及時的咨詢。毫無疑問在使金融服務業不斷發展的同時進一步加劇了企業的競爭，現代企業如不能適應這樣的競爭環境勢必會在競爭中被淘汰。由于企業的信息獲取的有限性和連續性，現代IT環境下企業的競爭已是一個高效率不完全信息下的動態博弈過程。
三、價值鏈會計：一種新的資源優化配置思想
價值鏈是每一企業用來進行設計、生產、營銷、交貨以及對產品起各種作用的各種活動的集合（波特，1985）。從價值鏈的概念出發可以認為企業是一臺有序運轉的設備，而價值的增值活動則是為所有者帶來利益的一個個程序。這一管理理念的提出是基于對企業的競爭優勢的分析提出的，它僅僅是一種分析企業優劣勢所在的工具。因此，價值鏈引入的目的在于企業的長期戰略的制定和實施，以使企業在競爭中保持有利的地位。值得注意的是，波特是以產業為背景并逐步縮小到具體企業的價值鏈來進行分析的。他所作的這一設計無非是希望在同一產業的比較中來評價企業的價值，體現企業的競爭優勢，意即通過在產業的比較中分析企業為客戶創造的價值來調整企業的戰略，實現企業價值的最大化。波特從管理學的角度出發，將企業的價值活動歸結為基本活動（內部后勤、生產作業、外部后勤、市場和銷售服務）與輔助活動（采購、技術開發、人力資源管理、企業基礎設施）兩大類，并強調它們不是一些獨立活動的集合，而是相互依存的活動所構成的一個系統；價值活動是由價值鏈的內部聯系所連接起來的。
傳統的管理會計認為企業資產價值的計量來源于歷史成本的耗費，而在對價值鏈的認識過程中我們發現這種觀點有很大的缺陷。企業資產的價值的體現不再僅僅是來源于對資源歷史成本的耗費，更主要的是來源于企業所處的產業以及在產業中“比較”中所產生的經濟成果。在這一系列的價值增值過程中企業本身不過僅僅是一個具體的運作實體而已。現代物流管理研究認為企業的內部存在著“信息流”、“產品流”、“服務流”、“資金流”和“知識流”，是它們有序地在企業的內部流動才使企業的價值得以彰顯。筆者認為其中最重要的是“產品流”與“服務流”。假如把企業主要的活動比作維系人生命的一根根動脈血管、輔助生產活動比作靜脈血管，那么這些運動中的價值流正如企業的血液流一樣。價值鏈會計信息系統正如人的感應神經中樞，有效地進行信息的收集、整理、分析，使企業的活動更加和諧。傳統的管理會計系統對于企業的考核評價體系缺乏全局化的韌性，因此其企業內部管理必定陷于僵化。在管理績效的考核方面，筆者主張價值鏈會計應當使企業的決策者有效地認知企業內的價值鏈流程的個別功用與價值鏈整體績效的關系，以此為根據來劃分企業內部的價值節點，然后采用EVA評估思想來加以考核計量。它實際上是對企業的整體效益在價值鏈節點進行科學合理的分配，以達到激勵、約束的目的。在企業外部的戰略制定和實施中，目前各種流行的戰略管理思想仍大多是停留在人們的理念之中。它們的模型都有很強的個異性，相互之間缺乏有效地兼容。甚至在同一環境下應用不同模型得到的最終結果相互矛盾。這使許多企業家在決策的過程中不免攙雜個人的感性因素。然而，通過對價值鏈的研究與分析后，筆者認為在決策的分析過程中建立一個價值傳遞與流動的模型將是完全可能的。由于價值增值過程具有一般的普遍性，這將會使決策者通過運用這一模型，同時結合已有的戰略管理理論有效制定企業的戰略決策。
在有效利用企業內、外部信息的基礎上，現代企業管理者只有通過對企業產品、服務價值增值全過程的分析，才能夠有效作出使企業價值最大化的決策。以“實時”優化企業資源配置為目標取向的價值鏈會計的出現則正是管理會計思想為適應這一潮流的新發展。最后，筆者認為，隨著價值鏈會計的不斷發展和廣泛運用，必將使企業的管理活動更加適應現代市場的競爭。
主要參考文獻
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作者：鄭源 文章來源：中南財經政法大學會計學院
