《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法。本文就此兩種方法下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
一、購買法
購買法假設(shè)企業(yè)合并交易是在獨(dú)立的主體之間進(jìn)行的公平交易，交易價(jià)格公允地反映了被購買方的價(jià)值。根據(jù)歷史成本原則，需要用購買價(jià)格來計(jì)量購入企業(yè)的價(jià)值。購入的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債（包括合并前未在被購買方賬上確認(rèn)的項(xiàng)目）都按各自的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，交易價(jià)格與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)。而購買方自身的資產(chǎn)和負(fù)債與購買交易無關(guān)，所以無需做任何調(diào)整。購買法的會(huì)計(jì)處理主要包括以下幾個(gè)問題：
（一）認(rèn)定購買方。
（二）確定購買日。
（三）確定企業(yè)合并成本。
（四）可辨認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。
（五）商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)。
（六）期末合并利潤的計(jì)算。
二、權(quán)益結(jié)合法
權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為當(dāng)一家企業(yè)完全以其普通股去交換另一家企業(yè)幾乎全部的普通股時(shí)，其實(shí)質(zhì)不是購買交易，而是參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制了他們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以達(dá)到繼續(xù)共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益。因此，任何一方都不能認(rèn)定為購買方。
權(quán)益結(jié)合法不同于購買法，沒有購買行為的發(fā)生，所以其賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：
（一）參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債按其原來的賬面價(jià)值入賬，而不以參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。
（二）合并時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，作為管理費(fèi)用或沖減資本公積處理。
（三）所有者權(quán)益中的股本、資本公積并不是按被并企業(yè)的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積的賬面數(shù)額記賬，而是按并購企業(yè)換出股票的面值和股票溢價(jià)發(fā)行收入記賬。
（四）被并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法與主并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，以保持合并后企業(yè)會(huì)計(jì)方法的一致性。
（五）并購商譽(yù)的產(chǎn)生。
（六）合并前利潤的處理。
三、購買法和權(quán)益結(jié)合法的差異比較
（一）具體會(huì)計(jì)處理的差異比較。
（二）報(bào)告業(yè)績的差異比較。
1．對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。
2．對合并當(dāng)期損益表的影響。
3．對合并以后各期損益表的影響。
4．對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。
