為了規范資產減值的確認、計量和相關信息的披露，財政部根據《企業會計準則——基本準則》，制定了《企業會計準則第8號----資產減值》。本準則從統一資產減值計量標準、明確資產減值計提時間、資產減值跡象的判斷、資產可收回金額的計量、資產減值損失的確認與計量、資產組的認定及其減值的處理等方面對資產減值進行了規范。為便于理解、操作，現作如下分析探討。
一、資產減值的概念。資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。其中資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。和以前的有關資產減值相比，增加了對難以估計可收回金額的單項資產應當并入所屬資產組確定可收回金額的規定。
二、資產減值準則的適用范圍。除存貨的減值、采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值、消耗性生物資產的減值、建造合同形成的資產的減值、遞延所得稅資產的減值、融資租賃中出租人未擔保余值的減值、金融資產的減值、未探明石油天然氣礦區權益的減值八項減值適用其相關的準則外，其余資產的減值均適用本準則。
三、資產減值計量標準。本準則最大的特點是統一了計提資產減值的計量標準。在《企業企業會計制度》中，要求計提八項資產減值準備，但其計提標準不一。其中，短期投資減值準備采用成本與市價孰低法 ，存貨減值準備采用成本與可變現凈值孰低法，長期投資、固定資產、在建工程、無形資產減值準備采用賬面價值與可收回金額孰低法，委托貸款減值準備采用委托貸款本金與可收回金額孰低法，應收賬款、其他應收款減值準備（壞帳準備）采用應收款項與估計可收回款項孰低法。本準則除上述第二條列舉的存貨等八項資產減值適用其相關的準則外，其余資產的減值均采用資產帳面價值與可收回金額孰低法。
四、資產減值計提時間要求。企業會計制度規定，企業應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，同時企業之間缺乏可比性。本準則對計提時間作了明確說明，規定在資產負債表日（即會計期末），企業應核查是否存在資產可能已經減值的跡象。如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
五、可能發生減值資產的認定。企業會計制度對各項資產可能發生減值的認定散布于各章中，其認定標準不一。本準則吸取企業會計制度中認定固定資產減值的幾項標準，從資產的市價、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境、市場利率或者其他市場投資報酬率、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、企業內部報告的證據等方面進行認定。
六、可收回金額的確定方法。企業會計制度中“可收回金額”，是指資產的銷售凈價與預期以該資產的持續使用和使用壽命結束時和處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。“銷售凈價”是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。對預計未來現金流量的現值未作具體的說明。而本準則“可收回金額”則應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。同時綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
七、資產減值損失的定。企業會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回。本準則明確規定：可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
八、資產組的認定及減值處理。本準則引入了資產組的概念，對難以估計可收回金額的單項資產應當并入所屬資產組確定可收回金額。有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。
九、資產減值的披露。本準則要求企業應當在附注中披露與資產減值有關的信息，包括：當期確認的各項資產減值損失金額，計提的各項資產減值準備累計金額，分部報告當期確認的減值損失金額、發生重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額、可收回金額的確定方法。分攤到某資產組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產，下同）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應當在附注中披露分攤到該資產組的商譽的賬面價值、該資產組可收回金額的確定方法等信息。
作者：楊云樞 文章來源：四川永衡會計師事務所有限公司
