隨著經濟快速發展，在企業規模在斷擴大且業務結構復雜化的背景下，責任會計作為企業主體提高經濟效益的的路徑之一正日益受到理論和實務界的重點關注和研究的對象。責任會計源于分權管理，為落實經濟責任，根據企業實際情況擬設若干責任單位，并以現代科學管理理論為基礎且以貨幣為主要計量單位，遵循一定的原則和程序，對各責任單位負責的經濟活動進行預算、控制、考核與業績評價等一系列會計制度。
責任會計在企業管理過程中扮演著越發重要的角色，其對提高企業軟實力，從而實現企業經營效率和效果雙增加作出貢獻。一門學科的長足發展離不開理論的強有力支撐。誠然，責任會計的產生和在實踐領域的縱深發展并發揮其作用，都與其相關理論有著莫大的聯系和相互依存關系。本文將對責任會計產生和發展過程的若干理論支撐或假說做必要研析，以理順責任會計產生和發展的理論基礎，并試圖論及各理論基礎與責任會計之間的關系。責任會計所涉及理論基礎包含但并不拘泥于本文論述。
二、責任會計的概念
米切爾馬赫在《成本會計為管理創造價值》中對責任會計的描述為，“利用會計進行業績評價通常被稱作責任會計”。
美國的杰希姆和喬爾西格爾在《財務總監》中明確指出，責任會計是指按各個責任部門來收集和報告收入與成本信息的核算體系，它存在的前提是管理者應對其自身的經營行為、下屬職員的經營行為以及他們的責任單位的活動負責[①]。
羅納德希爾頓在《管理會計學》中對責任會計的概念更為簡潔，“責任會計指的是管理會計人員為了促進目標一致性，在衡量人員和部門的業績時所采用的各種方法和概念”。
毛洪濤（2006）在研究業績管理會計時候認為，責任會計是業績控制會計的基礎，并且他認為從業績管理會計的研究分析來看，建立業績管理會計系統的根本原因在于日益復雜的商業環境的壓力以及對一個更加有效的戰略執行方法的相關需要，企業期望的是通過這個執行方法來增加股東的價值[②]。
責任會計是企業內部的一項重要經濟管理工作，以科學管理理論為基礎，建立和發展起來的，為企業管理者提供各責任單位履行其經濟責任的會計信息。根據以上對責任會計的已有研究，我們可以發現責任會計的三個要素企業戰略目標、目標會計報告和績效考核密切地結合在一起。因此，我們認為責任會計源于分權管理，為落實經濟責任實現企業的戰略目標，根據企業實際情況擬設若干責任單位，并以現代科學管理理論為基礎且以貨幣為主要計量單位，遵循一定的原則和程序，對各責任單位負責的經濟活動進行預算、控制、考核與業績評價等一系列會計制度。
三、責任會計的內涵和職能
（一）責任會計的內涵
從我國學者毛洪濤教授對責任會計領域的深有研究，他的研究為責任會計系統的建立展開了基本思路，即：
1.設計能夠將企業戰略目標與管理可控制的特定經營活動相關聯的業績評價指標體系；
2.將業績評價指標體系與責任預算管理系統相關聯；
3.根據責任預算管理系統和責任業績評價系統的主體責任單位，建立相對應的會計系統；
4.根據責任會計系統形成責任業績報告，提交給業績評價系統，進行業績評價，這樣就完成了這個管理系統的內部循環。
綜上，我們認為責任會計系統的具有以下內涵：第一，責任會計是基于績效管理的視角而建立的會計體系責任會計具有戰略性、組織性和人本性的基本特征；第二，責任單位是企業整體的有機組成部分，責任單位的責任預算也是企業預算的有機組成部分；第三，實行責任會計，就是要充分調動各責任單位的積極性，保證各責任單位的責任預算的順利完成，由于責任單位的責任預算是企業預算的合理分解，因此，責任會計在促使各責任單位完成責任單位完成責任預算的同時，能夠保證企業預算的順利完成。
（二）責任會計的職能
責任會計系統的任務是通過責任會計的職能來實現的，一般情況下責任會計的只能有以下幾方面：
1.預算職能。責任會計的預算職能就是合理的編制各責任單位的責任預算，作為各責任單位的努力目標以及衡量各責任單位工作成果的標準；
2.控制職能。責任會計的控制職能也稱為監督職能，就是對責任單位的生產經營活動按照事前制定的責任預算進行檢驗，對發現的差異及時進行調整；
3.核算職能。即對責任單位已經發生的經濟業務采用會計核算方法進行記錄、計算，并通過一定方式向責任單位負責人和企業管理者反映責任單位責任預算的完成情況；
4.考核職能。以責任單位的責任預算為依據，根據責任會計核算提供的信息和資料，對各責任單位的工作成果進行分析和評價，并使其工作成果與物質利益緊密結合起來。
總體而言，責任會計的只能就是在企業內部除了要算產品財務賬以外，還要按照企業內部經濟責任制的原則，按照責任歸屬，確定責任單位（車間、技術、經營、管理部門），明確責任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責任單位為主體（對象）按責任指標進行核算、控制、監督、實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。責任會計的四項職能使相互聯系的有機整體。第一，預算職能提供責任單位的工作目標和考核標準；第二，控制職能促使責任單位的工作按照既定目標進行；第三，核算職能反映責任單位對一責任預算的執行結果；第四，考核職能充分調動各責任單位完成責任預算，保證責任會計的鞏固和發展，為編制新的責任預算提供參考依據。
四、責任會計相關基礎理論研析
鑒于已有責任會計研究的基礎上，本文將從分權管理理論、行為科學理論、信息經濟學理論、控制論和委托代理理論的角度出發，系統地對責任會計相關理論基礎作詳細論證，以期勾勒出責任會計發展的基礎性理論而有利于責任會計的進一步發展和延伸。
（一）分權管理理論
分權管理理論認為，分權即管理是現代企業組織為發揮低層組織的主動性和創造性，而把生產管理決策權分給下屬組織，最高領導層只集中少數關系全局利益和重大問題的決策權。分權管理的主要表現形式是決策權部門化，即在企業中建立一種具有半自主權的內部組織機構。企業通過向下層層授權，使每一部門都擁有一定的權力和責任。應該說分權管理的主要目的是提高管理效率，而分權與效率的結合點就是企業整體經營管理目標。在企業整體目標的制約下，高層管理機構把一些日常的經營決策權直接授予負責該經營活動的責任單位，使其能針對具體情況及時作出處理，避免逐級匯報延誤決策時機而造成損失，并充分調動各單位經營管理的積極性和創造性。
而分權管理理論則是責任會計產生的基礎。責任會計在分權管理中受到極大的重視。現代企業中，產品種類繁多，分散在各地的組織成員，或是制造工廠，或是銷售中心，或是產銷一體的分公司，他們分布廣泛，組織機構復雜。為了有效地控制多個管理層級的生產或經營行為，如何把握各組織的資金活動，進而控制他們的消耗或收益，達到與企業目標一致，責任會計無疑是一種有效的控制方式。企業剛開始經營時，規模通常較小，因而進行集權管理。主要執行者不需要正式的責任會計系統就能控制經營，對小企業的經理而言，通過與員工面對面的交流來了解日常經營是相對容易的。然而，隨著組織的擴大，經理需要更正式的信息系統，包括管理會計信息以實現控制。企業建立了會計系統來記錄經營活動事項，并對內對外提供財務報告預算成為計劃組織活動不可缺少的部分。隨著組織獲得越來越多的生產和服務經驗，它又建立起標準成本預算和彈性預算來幫助控制經營。隨著組織的繼續成長，委托決策成為必然，分權就是委托趨勢的結果了。最終，形成一個成熟的責任會計系統。
（二）行為科學理論
1949年，行為科學在前期發展的基礎上得以正式命名。該學科是運用心理學、社會學、人類學等有關學科的理論研究人類行為一般規律的一門綜合學學科。行為科學的首要研究領域之一就在與組織行為學相關理論和實踐方面，即研究組織中的人的行為，通過研究得出如何調動組織中人的積極性等問題。具有代表性的理論之一是Maslow的需求層次理論[③]，該理論認為在特定點時刻，人的一切需要如果都未能得到滿足，那么滿足最主要的需要就比滿足其他需要更迫切,從而將需要劃分為五級：生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要、自我實現的需要。
責任會計源于分權管理，分權管理即源于Maslow的需求層次理論。在該理論的深刻影響下，授權分權的管理陸續在企業中大行其道并發揮越來越重要的作用。企業根據實際情況設立若干責任單位即是分權管理的一種體現。但是分權管理是一項很復雜且浩大的工程，其涉及分權的程度、方式及層次等問題，而不是簡單的下方權力的過程。企業分權管理成功與否，一方面有賴于分權授權管理制度（如分權的程度、方式等）的完善，另一方面也依存于分權授權管理制度的執行。在執行的過程中，更大程度取決于對各責任單位所負責的經濟活動的所進行的預算管理、控制、考核及業績評價等環節執行力度和效果。若執行力度和效果不佳，不但會挫傷各責任單位的積極性，同時也難以反映工作的實際情況不便于工作的進一步開展。因此，責任會計在授權分權管理中扮演著舉足輕重的角色。
（三）信息經濟學理論
信息經濟學是關于信息的經濟學問題的一系列研究，如信息商品的成本、價格和價值等問題。其中心問題是花費多大的代價以獲取信息的價值，通過投入產出的對比分析，從而以既定的投入獲取最大價值的信息或以最少的投入獲取既定信息價值。
責任會計實際上也是一個旨在提高經濟效益的管理控制系統[④]，應該以信息經濟學理論作為推行責任會計的基礎理論之一。在對各責任單位做責任預算、責任控制、責任考核和責任評價的過程都需要付出獲取相應信息的成本。那么投入成本獲取責任會計信息的過程，應當以信息經濟學理論為指導，以期責任會計信息的效果和經濟性得以兼顧。有效的責任會計管理控制系統所產生的信息價值必須為正價值，否則不能給企業帶來利益，反而會有礙企業總體經營目標的實現。
（四）控制論
控制論認為，管理系統是一個典型的控制系統，同時也是管理的職能之一是為了確保企業的目標和計劃能夠得以實現，各級責任人根據事先確定的標準或因發展的需要而重新擬定的標準，對責任單位的工進行考核和評價等，并在出現偏差時分析原因并予以糾正，同時進行反饋；另一方面，根據企業內外環境的變化和發展需要，在計劃的執行過程中，對原計劃進行修訂或重新制訂，進而執行、考核、評價和反饋，不斷循環，以致實現企業既定目標的整個工作程。控制的基礎是信息，它是在控制客體運行與發展過程中產生并說明其內部狀態、外部作用和控制的目標。控制主體要控制某一過程或結果，必須對其發生、運動和結果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應的、有效的行為去影響其發生和運動，從而影響輸出結果，達到控制目的。
責任會計是企業實現目標和計劃的主要方式之一。企業適當授權進行管理的過程中，往往會根據實際情況被劃分為若干責任單位，為順利實現企業目標和計劃，責任會計便應運而生。責任會計貫穿著企業的管理控制的整個過程，為控制主體提供決策所依據的信息。一般而言，責任會計沿著制定總體目標、總指標的分解、責任預算、制定內部結算價格、責任單位的日常控制、責任核算、責任報告編制、責任考評及信息反饋等流程運作并實現其責任單位控制功能。責任會計控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責任會計控制中融入了會計的特有的一些觀念和方法。因此，控制論是責任會計的基礎理論之一。
（五）委托代理理論
委托代理理論認為：委托代理關系是隨著生產力大發展和規模化大生產的出現而產生的。其原因一方面是權利的所有者由于知識、能力和精力等的原因無暇行使所有的權利；同時，專業化分工產生了一大批具有專業知識的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權利。由此便形成了委托代理關系。但在委托代理的關系當中，由于委托人與代理人的效用函數不同，這必然導致兩者的利益沖突。在沒有有效的制度安排下代理人的行為很可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔委托代理成本。
當然，委托代理關系廣泛存在于企業內部各管理層之間，企業授權管理即是形成委托代理關系的典型行為。當授權行為發生后，采取何種行之有效的方式使得各受托責任單位實現本責任單位目標的同時為企業總目標的實現做出貢獻？這是管理者面臨的主要問題之一。責任單位都有明確的責任范圍，且獨立自主地履行職責。責任會計在對各責任單位控制、考評及獎懲中起著關鍵作用，有助于增強責任單位的責任意識，推進各責任單位積極主動地履行職責，完成責任預算，從而實現企業總體目標。同時責任會計有益于劃清權利委托人和責任單位之間的權責關系，既然責任單位具有部分權力，理所當然就應該分擔部分風險，只有正確處理權利委托人和責任單位之間的風險分擔問題，才能使責任會計所提供的信息有效地影響企業及其各環節的行為，從而達到局部與整體的目標一致，最終實現企業整體利益最優化。委托代理理論作為企業授權管理行為的理論基礎之一，而授權管理的有效實施又離不開責任會計作用的發揮，因此委托代理理論理應成為責任會計的基礎理論之一。
參考文獻：
【1】Abraham h. maslow，A Theory of Human Motivation Psychological Review，1943.
【2】蔣賢豫，淺議責任會計在企業中的應用，冶金財會，2007.
【3】牛述芳，責任會計在我國企業中的應用，教育財會研究，2010.
【4】王瑞華、姚曉慧，責任會計與內部控制的融合分析，財會通訊，2009.
--------------------------------------------------------------------------------
