摘要：我國新的企業會計準則已經頒布，對原準則做出了較大幅度的修改和補充。有些準則能夠控制企業特別是上市公司對利潤的任意調節，但有些新增加的準則仍然有可能被用來調節年度利潤。
關鍵字：新企業會計準則利潤調節
２００６年2月16日中國財政部發布了新的企業會計準則，將現行的16項企業會計準則修改為39項。新的企業會計準則在2007年開始在上市公司中實施，并將在2008年開始適用中國境內的所有企業。
在新的會計準則中，除了生物資產、職工薪酬、企業年金基金、金融工具、套期保值和保險合同、石油天然氣開采等新增加的具體準則外，與原準則相比，部分具體準則更加穩健，從制度上使得上市公司通過肆意粉飾年度經營業績、調節財務利潤來欺騙股東和社會公眾的不誠信的行為得到有效的遏制；但有些具體準則依然可能被企業管理層用來調節企業的年度經營利潤。
能夠遏制企業任意調節年度財務業績的準則主要包括修改后的固定資產、減值準備準則。
1、嚴格控制資產減值準備的計提和轉回，防止企業濫用資產減值準備的計提和沖回，肆意調節年度財務業績。
新的會計準則中，除了存貨準則第十九條中規定“以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原先計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益”外，在資產減值準則的第十七條中規定“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這樣，新準則在制度上堵塞了原來部分上市公司為了粉飾財務業績而利用減值準備這個“蓄水池”任意調節年度財務報告的漏洞。
近幾年來，一些上市公司利用現有會計準則的漏洞，大玩“減值沖回”游戲。一些ST族公司通過當年大額計提資產減值準備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規避退市風險；還有一些公司則通過多計提、緩沖回的方式，調節利潤，保持業績的小步穩定攀升。這些上市公司，過度濫用資產減值準備的計提和轉回，“用足”資產減值準備這個法寶，一方面任意調節年度的財務經營業績，另一方面掩蓋經營中存在的問題。某通信公司2002年虧損2.02億，2003年虧損1.16億，如果2004年繼續虧損就將退市。該公司2004年報披露盈利5560.95萬元，保牌成功。而這份年報披露，該公司2004年轉回的減值準備高達5.1億，這5.1億就是該公司歷年累積的保牌資本。
2、對除已經提足折舊的全部固定資產計提折舊，嚴格規范折舊的計提，避免企業調節折舊的計提范圍。
原會計準則規定，不使用、不需用和閑置的固定資產不計提折舊。有些上市公司在經營業績不佳的情況下，任意調整固定資產的類別，將在用的固定資產列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額，使得財務報告不能公允地反映企業的真實狀況。
另外，對全部固定資產計提折舊，也可以保證企業經營過程中成本費用的連續性和可比性，減少因處置閑置的固定資產而造成的財務業績的大幅變動，保證經營業績的連續性。
可能被企業利用來調節財務業績的準則包括投資性房地產、債務重組、非貨幣性交易準則。
1、投資性房地產準則規定可以采用公允價值模式計量，公允價值與帳面價值之間的差額計入當期損益，可能使得房地產投資行業的公司進行財務業績的任意調整。
由于我國近年來房地產價格連續巨幅上漲，在新準則實施后，投資房地產較多的公司根據投資性房地產準則第十一條的規定，“采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益”，在經營業績不好的年度，逐步重估投資性房地產的“公允價值”，調節財務業績，掩蓋企業經營的真實業績。由于根據原來的會計制度和準則，投資性房地產已經按照折舊年限逐年進行了折舊，因而增值的空間十分巨大，可調節金額的幅度將也是巨大的。
2、債務重組準則規定重組收益全部計入當期損益，可能導致上市公司為了粉飾業績而大玩債務重組。
債務重組準則規定，除“將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積”外，其他收益全部計入當期的損益。這將原來因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入。在原制度下尚存在大量的虛假債務重組，那么，有些經營不善、業績差的上市公司，為保住能夠保住上市資格，可能會利用該準則更加瘋狂地進行年末突擊式重組，掩蓋真相，蒙蔽投資者和社會公眾。
３、非貨幣交易準則規定將換入資產“公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益”，可能被利用以資產重組的形式，粉飾財務業績。
該準則盡管規定了未同時滿足非貨幣性交易條件的，“應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益”，但條件的判斷客觀地存在“公說公有理，婆說婆有理”的狀況，很難用完全客觀的標準來衡量。
鑒于新準則適用于所有的中國境內的公司，不可能單獨為上市公司發布具體的準則，為了避免這些準則可能被有些公司利用調節正常的經營利潤，建議出臺相應的解釋性規定，限定上市公司的具體業務的操作，最大限度地保障其財務信息的真實性、公允性，保護廣大投資者的利益，促進股票市場的健康發展。
作者：韓學義 文章來源：中國礦業大學（北京）管理學院
