摘要:財務制度設計是財務管理工作的一項重要內容,其質量直接影響財務功能的發揮。企業財務制度的設計要體現企業生產經營的特點和管理要求,對不同類別企業的財務制度的設計進行了較為全面的分析,以利于設計適應企業自身特點和管理的財務制度。
關鍵詞:不同類別;企業;財務制度;設計
中圖分類號:F253.7
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2009)08-0166-02
1 中小企業的財務制度設計
中小企業受其規模和人員素質的限制,在其財務方面一般存在以下弱點;(1)一些單位根本不設會計機構,而另一些單位雖然設有會計機構,但崗位責任不分,會計人員無證上崗現象嚴重,會計主管人員不具備專業技術資格等現象不勝枚舉;(2)沒有健全合理的財務會計制度,不能按規定定期結帳和處理日常事項,譬如:“待攤費用”和“預提費用”不能按照規定的攤銷期限記入相應期間的成本費用,而出現了人為調節利潤的做法;存貨控制薄弱,造成資金呆滯;應收賬款控制不嚴,造成資金回收困難;重錢不重物,資產損失浪費嚴重等等;(3)中小企業帳目混亂,會計數據失真現象普遍存在,財產帳實不符。
針對以上的問題和中小企業自身的特點,在其財務制度的設計中我們應注意:
第一,建立健全內部稽核制度和內部牽制制度。稽核工作的主要職責是:(1)審核財務、成本、費用等計劃指標是否齊全,編制依據是否可靠,有關計算是否銜接等;(2)審核實際發生的經濟業務或財務收支是否符合有關法律、法規、規章制度的規定,若發生問題要及時加以改正;(3)審核會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內容是否合法、真實、準確、完整,手續是否齊全,是否符合有關法律、法規、規章、制度規定的要求;(4)審核各項財產物資的增減變動和結存情況,并與帳面記錄進行核對,確定帳實是否相符,并查明帳實不符的原因。內部牽制制度規定了涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工處理。以起到一種相互制約的作用。例如:出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。
第二,建立財務審批權限和簽字組合制度。中小企業建立財務審批權限和簽字組合制度的目的在于加強企業各項支出的管理,體現財務管理的嚴格控制和規范運作。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的順序進行審批;在簽字組合中規范了每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名,同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務,對于沒有完成簽字組合的業務支出,出納員應拒絕執行。小企業通過建立財務審批權限簽字組合制度,對控制不合理支出的發生及保證支出的合法性能起到積極的作用。
第三,建立成本核算和財務會計的分析制度。成本核算制度的主要內容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責,企業的經營者必須定期了解企業的資金狀況和現金流量。企業財會人員也要定期向管理當局提供成本費用方面的各種報表,以利于經營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。
2 民營企業的財務制度設計
目前我國民營企業普遍推行的是一種單邊治理結構。其特點是民營企業的老總既是企業非人力資本的所有者,也是企業的經營管理者,擁有經營管理權、剩余索取權等企業全部重要權力。其家族成員往往被安排到企業各重要崗位任職。在這種單邊治理結構下,“委托一代理”中的道德風險較小,企業的權、責、利高度統一,因而對于小規模企業來說是有效率的,但對一個意在擴大經營規模、追求持續經營的企業而言,這樣的結構則意味著危險。
所以,在設計財務制度時,應注意以下幾個方面:
第一,企業經營權和所有權分離,實行董事、監事和股東三會監督機制下的總經理負責制。
第二,重視人力資源,以人為本,注重對員工的培養和激勵。
這兩個方面都是在民營企業壯大后,針對原來的高度集中的管理模式提出的。我國民營企業直到改革開放初期才真正起步,并在南巡講話后進人發展的黃金時期,然而。就在這些民營企業完成了原始積累。具備了再進一步發展的條件和能力之時,卻受其不規范的制度的限制而影響了發展。在這種情況之下,完善民營企業財務制度,把民營企業推向第二次發展高潮也就尤為重要了。
3 國營企業的財務制度設計
第一,在財務管理機構的設置上,一是單獨設立機構和會計人員,明確會計人員的職權范圍;二是會計人員職權要明確劃分,明確各自應履行的權力和應盡的義務;三是在有條件的情況下實行會計委派制,將企業會計劃歸政府統管作為財政部門的派出人員,這樣企業會計部門可不受本企業高層管理者的制約,真實正確地反映企業經營全過程,最大程度地杜絕企業高層管理的非正常支出及問題。 第二,加強企業財務信息的分析和反饋的傳遞制度。作為財政部門要強化財務信息的集成和分析工作,建立靈敏、準確的企業財務反應機制,保證財務規劃的實施。重點要搞好三大系統的建設:一是財務信息系統。財政部門要擴大財務信息的采集面,提高信息的加工程度,做到內部信息和外部信息相結合,會計信息和生產、銷售信息相結合,原始信息和加工信息相結合,實現物流和財務信息流的有機統一,盡快形成集收集、篩選、整理、反饋于一體的完整、規范的財務信息處理系統。二是財務分析系統。要建立企業財務綜合分析數據庫,定期向政府和有關部門報送財務分析報告,及時提出財務建議和財務備選方案。三是財務預警系統。要按照新的財務評價指標要求,選擇有關企業經濟運行狀況的敏感性指標,根據日常收集整理的財務信息,把握并連續不斷地反映企業動態變化趨勢,及時發出預警信號,超前提出財務建議。
4 上市公司的財務制度設計
從近幾年上市公司的年報看,有的公司連年對財務成果進行追朔調整,或者進行重大會計差錯更正,對自身“否定之否定”,詳細分析這些調整和更正的內容,多數是不該作的收人多作,應該進的成本、費用、折舊、攤銷等未進,該計提的有關資產減值準備未提,致使經營業績不實。針對此種情況,一是由于上市公司在年度業績中,為了達到一定目的,如保配股保增發、保股票面值,避免被sT或退市,在有意所為;二是企業財務管理方面工作還不到位,比如一些公司重業務輕財務,“一把手”說了算,使財務該發揮的監督職能未發揮。
針對這一情況,上市公司的財務制度設計應注意:
(1)在資金方面,應著重資金使用過程中的審批管理,報表管理和跟蹤管理等制度的制訂。企業資金審批程序制定應遵循“便捷、高效、控制”的原則,預先設定相應的資金審批程序和權限。按分級權限,可設董事會、總經理辦公會、總經理、財務總監四級,每級規定明確的審批額度,審批金額在該級權限之內即可批準使用,如在其權限以上則需要經本級審查后報上一級審批,直至有權批準者為止。
(2)在收入方面,上市公司的收入主要有主營業務收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入及補貼收入五項,制度設計的重點應該是前三項。確保要按企業會計制度真實反映收入,主要是防止利用虛假手段多反映收入包裝利潤。
企業的財務制度設計其操作和完善,還有待于市場經濟的不斷完善,還有待于整個社會法制、理財觀念的不斷增強,內部控制思想的真正確立。
財務制度設計是財務管理的一項基本建設,其質量直接影響財務功能的發揮。設計一套適應企業自身特點和管理的財務制度,以規范企業財務行為,并靈活加以控制,有如一次在科學和藝術之間的靈活穿行。
