1 財務會計報告的現狀
現行財務會計報告所提供的會計信息可以滿足某些報告需求者某些方面的需要,然而隨著經濟環境的不斷變化,特別是知識經濟時代的到來,現行的財務會計報告已經很難適應社會各方面的要求,盡管現在電算化會計軟件已經普遍地應用于會計系統中,但其發展思路還是沒有在根本上改變現行會計系統的傳統性及其所提供會計信息原有的局限性。
現行財務會計報告的局限性:
(1)現行財務會計報告提供的會計信息單一,難以滿足不同使用者的信息需求,
在傳統會計系統下,考慮到會計人員的工作量和提供會計信息所需花費的成本,企業不會為其他需要財務會計報告的各方提供非常詳細的財務資料。報告使用者只能了解到企業非常有限的經濟信息,因為企業只為他們提供了這些資料。另一方面,現行財務會計報告是通用的,它在形式和內容上都主要以股東為主要服務對象,在客觀上忽視了企業其他相關利益集團所關心的信息的披露。然而隨著知識經濟時代的到來,信息在激烈的市場競爭中的地位越來越重要,報告的使用者也對財務會計報告的信息量提出了更高的要求。然而報告使用者內心所強烈需要的相關信息如企業員工素質、企業組織結構、市場網絡分布、企業風險狀況、知識產權結構等卻很難得到滿足。嚴重的信息不對稱使廣大的報告使用者處于被動的地位,令他們難以做出正確的決策,從一定的程度上制約了經濟的快速發展。
(2)現行財務會計報告主要以歷史成本為計量屬性,不能反映出資產的未來經濟信息。
傳統會計系統以歷史成本為計量屬性,它以“財富分配”用途為導向,強調會計信息可靠性,強調謹慎性原則的運用,是一種“向前看”的報告模式,只能反映經濟活動的“歷史”。而隨著經濟的發展,根據這種計量屬性產生的會計報告已經不能滿足報告使用者的需要。為了能夠正確地做出“投資決策”,報告使用者要求財務會計報告能夠滿足他們“向后看”的需要,提供更多前瞻性信息、更多相關的信息以及種種不確定性信息。
(3)現行財務報告以有形資產的揭示為重心,未能給無形資產以恰當的計量和反映。
對有形資產的占有和使用是工業社會環境中企業得以持續增長的重要條件,這在客觀上決定了傳統會計系統也必須圍繞企業有形資產的確認、記錄、計量和報告來展開。但隨著知識經濟的到來,企業得以持續經營的重要條件開始轉向對新產品的開發、新技術的應用、高素質人才的利用。這些無形資產的價值總量有的甚至超過了有形資產,成為企業價值總量的主要組成部分,有形資產在企業資源中的比重日趨下降,與此相應地,傳統的會計系統也應轉向同時對技術、人力資源等進行充分的確認、記錄、計量和報告。
綜上所述,財務會計報告的局限性是財務會計自身所固有的局限性引起的:會計假設對變化了的環境不適應、會計系統“只讀寄存”的缺陷、會計規范體系的內在矛盾與不足等。
由于社會經濟環境的深刻變化和報告使用者對財務會計報告的高要求,將不得不對產生的財務會計報告的傳統會計系統進行變革。“對于傳統會計系統的變革,理論界有三種認識:”①保持現行財務會計模式,但應作必要改進,使財務會計報告更多的未來信息;②徹底否定現行財務報告模式,從財務會計信息為誰(who)、何時(when)、如何(how)、提供什么信息(what)等方面進行重新研究,③繼續保留以面向過去、主要提供歷史信息為特征的傳統財務會計,另外創新并發展一個面向未來、主要提供預測信息為特征的新的經濟信息系統。
對進行財務會計報告模式的發展前景的研究一直都沒有停止過。是局部修正還是根本變革這兩種觀點長期以來都是各執一筆。筆者認為,未來的財務會計報告,應該是多維的、實時的財務會計報告,但這一點,傳統會計系統是無法提供的。
2 未來財務會計報告的展望
自二十世紀九十年代以來,計算機的處理速度和存儲能力都實現了質的飛躍,計算技術的發展使得會計信息的生產完全可以非手工化,以前很難實現的會計計算方法通過計算機的應用都能很簡單地實現,還有網絡技術的應用和Internet網絡的廣泛應用,使得企業經濟交易的數據異地實時傳送成本幾乎為零。通過超強的計算機服務器系統,建成一個多重功能的會計報告系統,報告使用者通過計算機終端從服務器上實時獲取以自己的組合意愿形成的所需的會計信息,并據此快速地做出經濟決策,既可充分地贏得時間,又可最大限度地獲得投資回報。 實現真正的計算機會計信息系統后,會計核算過程中將可以憑無紙化的原始憑證進行經濟交易事項的確認。各會計人員將經過審核的交易輸入服務器,如圖所示:
(1)在會計信息系統中,企業將本年度企業的所有的經濟交易事項及其它事項逐一錄入并過到企業服務器上,
(2)企業會計信息實時生成財務會計報告。
(3)各企業之間通過Internet可以進行數據交換,如集團內部企業之間,及關聯方企業之間等。
(4)報告使用人通過Internet網可以隨時隨地進行各企業財務會計報告的查詢。
(5)與企業有業務往來的其他企業可以通過Internet網了解其相關的需求信息。
在所有的交易事項經會計人員輸入會計信息系統之后,系統只是將所有的交易事項以永續記錄形式記錄于特定的數據庫之中,因為計算機的高速運行,它根本無需將所有的財務會計報告事先生成再存儲于計算機系統內。計算機會計系統的優勢就在于利用其超強處理能力根據預先已經錄入的數據實時地生成用戶所需要的各種形式的會計報告。
未來財務會計報告主要具有如下特性:
(1)財務會計報告的實時性。
在傳統會計系統條件下,由于受制于成本效益原則,企業不可能去每天進行一次企業財務信息的披露。目前的財務報告發布頻率僅限于月報、季報、半年報和年報,并且一旦發現經審計之后的會計報告還存在錯誤,企業可能不能夠及時將該重要信息送給所有的報告使用人而導致“無效決策”,但采用計算機會計信息系統之后,由于服務器上已經存儲了企業本年以及以前甚至到企業開辦年度以來的所有經濟交易信息,會計人員可以在需要明細賬、總賬、會計報告的時候實時生成,在減輕會計人員工作量的同時又最 大限度地提高了會計數據的準確性。報告使用者也可以在最短的時間里擁有企業的最新的財務會計報告。
(2)財務會計報告信息的多維性。
在計算機會計信息系統下,會計人員的職責范圍可以簡單到僅限于交易事項的錄入,企業管理部門完成對企業經營有重大影響的事項錄入。從而,會計信息系統中包括了所有與企業有關的財務信息以及非財務信息。財務信息主要是常規的會計報告信息,而后者則可以延伸到報告使用者所想了解到的幾乎所有信息。如:①企業管理當局對財務與非財務信息的分析;②企業產品的構成情況以及銷售狀況;③企業管理層人員的相關信息;④企業員工的構成及員工的素質;⑤帶預見性的信息:如為完成一定任務所擬訂的投資計劃、生產計劃、銷售計劃等;⑥企業所在行業的情況等其他信息。
大量的文字描述絕對令人厭煩,但通過計算機技術,卻可以令這種狀況大大地改觀。將來提供的會計報告將不會僅限于表格和文字的堆積,還可以同時配以語音解釋和提示,或者再輔以圖片進行說明,有的甚至可以通過影音視頻進行詳細解說。使報告使用者不再感到文字的枯燥。而能更有效率地通過企業提供的財務會計報告了解到企業的詳細資料。
(2)財務會計報告信息呈現的多樣性。
在傳統會計系統下,財務會計報告只會局限于企業提供的一種形式,報告使用者只能被動地進行接受,但在計算機會計信息系統下,報告使用者卻可能根據自己的特定要求來定制財務會計報告,通過強大的數據庫存儲,再經過簡單的查詢條件的設置,計算機會計信息系統可以只顯示特定的會計報告項目,根據個人的要求來進行匯總、進行分類、顯示明細等等,而不會再出現像傳統會計系統下所獨有的單調及不便。
具體的多樣性表現在以下幾個方面:
①會計報告數據顯示的多樣性,報告使用者可以得到企業的特定時期、特定時間、特定項目的詳細會計報告,或者是只有匯總數據的會計報告,或者是不同年度期間之間的比較會計報告,任由報告使用人的要求而定。
②報告使用者可以獲得多種不同會計核算方法下的比較會計報告,遵循可比性原則,要求相似的企業就同種事項所采用的會計核算方法一致,遵循一致性原則,則要求企業前后各期所采用的會計核算方法一致。但如果報告使用者需要企業采用不同核算方法時所產生的影響的比較報告時,計算機會計信息系統便提供了很大的便利,這在傳統會計系統條件下是不可能實現的,除非企業做兩套帳,甚至多套帳。
③計算機會計信息處理系統可以生成指定企業不同年度的特定時期、特定時間、特定項目等的對比會計報告。
(4)財務會計報告的強大預測性。
由于計算機強大的計算能力,計算機會計信息系統可以借助企業以前年度的所有會計信息,通過特定的假設條件,快速地生成以后年度的盈利預測報告,不僅對企業管理當局提供了經營管理的指導,同時也更進一步為報告使用人提供了進行投資決策的依據。
“未來會計報告”將企業外部的財務會計報告使用人的要求真正地放到了管理人員的面前,這對管理人員來說是一種促進,同時也是一種鞭策,計算機會計信息系統使得我們能夠把企業的每一筆交易都精確地記錄下來,這是一個進步,但也帶來了許多我們需要密切關注的問題。當會計信息鋪天蓋地而來時,我們有時就會變得無所適從,從而影響報告使用者的正確決策。由此,面對眾多的會計信息時,使用者應該具有正確、快速處理信息的能力,這對報告使用者本身是一個挑戰;另一方面,也對企業會計人員及管理人員提出了較高的要求:系統化、條理化、有針對性地錄入企業的相關信息,從另一個角度來看,在采用計算機會計信息系統之后,將會產生許多與該系統相關的理論和實際工作問題的探討和研究。
