造成會計信息失真的原因是多方面的,眾多專家學者也從不同的研究角度探析會計信息失真的原因與對策。筆者在此歸納了如下幾個主要方面:
1 會計信息失真的原因
1.1 會計規則制定滯后
我國建立現代企業制度要求賦予企業充分的自主權,與之相適應的會計改革也要求給予企業較大的會計政策的選擇權,隨著企業的經濟活動日益復雜化,法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計政策選擇范圍。在由計劃經濟向市場經濟轉軌時所導致的會計環境的頻繁變動,會計法規的建設明顯難以滿足現行的經濟環境,而不能適應市場經濟發展的需要。會計準則的缺陷使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。這些都使得會計信息失真產生的可能性加大。
1.2 會計工作的失誤
會計工作失誤是指在會計工作中,由于計量、確認、記錄、報告等方面出現的無意識錯誤。會計工作失誤是導致會計信息失真的工作原因。錯誤的理解和應用了會計核算制度。如果會計人員對會計準則和會計核算制度的理解和把握不是十分準確,或者因某項經濟業務或現象比較復雜,難以把握特征,而應用不恰當的會計準則和會計核算制度,從而導致不能準確的核算該經濟業務,至使信息披露錯誤和不充分。會計工作的錯誤有:賬戶分類錯誤;數據計算與書寫錯誤;會計估計錯誤;資本性支出與收益性支出劃分的錯誤;漏記了已完成的交易業務;漏對了應計項目與遞延項目進行調整等。
1.3 會計造假
會計造假的源動力是利益的驅動。經濟利益是最常見的和最基本的造假動機,造假者通過造假旨在得到直接和間接的、現實的或潛在的非法經濟利益,另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險。會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的影響發揮著重要作用。一些單位負責人不懂法,也不學法,為追逐個人和小團體的利益,或對暴富的渴望,對物質財富生活的追求,對保官、升官平步青云的企盼,對出人頭地的向往,當這一切通過正常渠道實現不了時,就公然違犯國家法律政策,指使甚至強令會計人員弄虛作假,虛報浮夸,做假賬,編制假報表,依靠做假賬來改變企業與國家、企業與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關系,改變衡量其政績的各項經濟指標。
1.4 會計人員素質參差不齊
會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的,因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理,不同素質的會計人員即使遵循了會計規范,但由于其認識水平的局限性,可能出現計量出上的會計數據脫離實際情況,而使會計信息出現不實。有些會計人員的實際水平不適應經濟發展的步伐,對工作不是采取認真負責的態度,缺乏職業道德,有意提供失真的會計資料。會計人員如不重視繼續教育,業務水平跟不上時代要求,而缺乏會計核算管理知識,或對有些會計業務上知其然不知其所以然,只求于一知半解,而錯誤地處理會計業務,至使會計資料誤差較大,由于業務水平低,提供了錯誤的會計信息。
2 會計信息失真的對策
治理會計信息失真,也要采取綜合治理對策。除了完善會計準則和會計核算制度外,對于會計工作失誤的主要對策是建立健全內部控制體系,加強內部監督檢查;對于會計造假的主要對策是強化外部檢查和監督及加重處罰力度;完善會計人員從業資格制度,加強會計人員的后續教育,提高會計人員的素質也是防止會計信息失真的關鍵因素。對此:
2.1 完善會計法律體系,加強會計監督力度
在制訂會計法規、會計準則時,應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制訂機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體;最終確定的會計準則應對未來會計環境的變化有較科學和具有一定的超前分析和預測,使會計的發展具有較好的穩定性和持續性,避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響;對于準則中的某些定義釋義要有精確的分析和解釋,如果某一定義和釋義可能會有多種理解,則應對各種可能的理解作以詳細的闡述,表明各種理解的適用情況,這樣就不會使準則的使用者造成誤解。 要完善會計的法規體系,維護其權威性、嚴肅性。要宣傳、貫徹《會計法》、《合同法》等相關經濟法規。對會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表的編制等會計核算要求,保證會計核算的準確完整,保證會計信息質量。要嚴格會計法律責任,改變目前有法不依、執法不嚴、違法不糾的局面。對受理不合法、不真實的原始憑證,提供虛假核算資料的會計人員,對憑借職權、強迫、誘使會計人員做假賬、假報告,對置法律于不顧,熱衷于“上有政策,下有對策”的企業負責人,絕不姑息遷就。同時建全會計監督評價體系,加強會計法制建設,要求會計從業人員認真學習貫徹國家的會計法規、會計準則,在財務管理工作中牢固樹立法制意識,充分認識提供錯誤的會計信息所帶來的危害和承擔的法律責任,對一些明知故犯當事人給予嚴懲,做到有法可依。
2.2 建立和健全內部控制,通過預防、發現并糾正會計工作失誤
健全有效的內部控制,能夠確保國有資產的安全完整、會計信息的合法與公允、經濟業務合規,并提高經營效率。健全的內部控制,通過會計工作的內部分工及原始憑證的審核,記賬憑證的編制,記賬與對賬、資產清查、會計報表編制與審核等相互交叉稽核,預防、發現并糾正會計工作中可能存在的失誤,以此來減少會計信息失真。這也是修改后的《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內部會計監督制度的理論依據,實際上也是反映了國家希望通過相關法律促進各單位內部建立內部控制來減少會計信息失真的愿望。
2.3 加強后續教育,提高會計人員素質
隨著從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉軌,知識更新步伐加快,需要會計人員學習新法規、掌握新知識,塑造會計行業誠信理念,樹立會計職業道德觀。會計人員素質的高低,既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執行效果,又影響會計工作質量,也決定了他們能否抵制領導人員授意、指使。因此,提高會計人員素質是減少會計信息失真的關鍵。一是提高現在會計人員從業資格的標準;二是加強會計人員從業資格管理,增加其職業榮譽感;三是加強會計人員的后續教育,以更新知識。除了注重新會計準則和會計核算的制度教育外,還要注重職業道德、財政法紀等方面的教育;加強對會計人員的思想政治教育,引導會計人員愛崗敬業,自覺遵紀守法,要求會計人員不僅有比較系統的理論知識,還要有良好的職業道德專業的判斷能力。
解決會計信息失真是一個既容易又復雜的實務問題。說它容易,是因為這個問題本來不應當成為一個問題;說它復雜,是因為會計信息與會計信息提供者的利益緊密的聯系在一起,他們為了避免承擔責任、最大限度的享受權力和利益,在主觀上具有提供虛假會計信息的強烈動機。隨道新會計準則的實施,使得信息的披露更為嚴格和透明。總之,導致會計信息失真的原因是多方面的,只有內外聯手,多管齊下,綜合治理,逐步推進,才通達到標本兼治的目的。
