一、會計(jì)電算化下內(nèi)部控制的含義
內(nèi)部控制包含兩個(gè)方面：內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制。會計(jì)電算化下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計(jì)控制的一種特殊形式。財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》中指出“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)的有效實(shí)施。”隨著電子技術(shù)特別是以萬維網(wǎng)為代表網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展并廣泛運(yùn)用，會計(jì)電算化既給企業(yè)帶來了巨大的效益，也使內(nèi)部會計(jì)控制出現(xiàn)了一些新的問題和挑戰(zhàn)。
二、會計(jì)電算化下內(nèi)部控制的分類
按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制加以分類，有助于對其理解、審計(jì)與評價(jià)。依據(jù)控制的范圍，可分為一般控制和應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是針對具體的功能模塊及業(yè)務(wù)處理過程各環(huán)節(jié)的控制。一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，應(yīng)用控制是一般控制的深化。依據(jù)控制的預(yù)定意圖，可分為：預(yù)防性控制，檢查性控制和糾正性控制。預(yù)防發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的損失和影響而設(shè)置的控制。依據(jù)控制所采取的工具或手段，可分為手工控制和計(jì)算機(jī)程序控制。一般控制大部分是手工控制，應(yīng)用控制大部分是程序化控制。由于會計(jì)電算化系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)系統(tǒng)，因此，內(nèi)部控制既有手工控制，也有程序化控制。依據(jù)控制實(shí)施部門的不同，可分為電算化部門控制和用戶控制。電算化部門控制是指由電算化部門人員或計(jì)算機(jī)程序?qū)嵤┑目刂疲脩艨刂剖侵笗?jì)數(shù)據(jù)使用部門對計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)實(shí)施的控制。
在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員已開發(fā)出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。在電算化系統(tǒng)中，許多數(shù)據(jù)資料是人眼無法直接審查的，因?yàn)樗鼈兇蠖即嬖谟诖判越橘|(zhì)中，只有通過計(jì)算機(jī)才能讀出。另外，會計(jì)電算化下，會計(jì)人員由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，如不加強(qiáng)內(nèi)部控制，將會大大增加出現(xiàn)錯(cuò)弊和舞弊的可能性。
三、會計(jì)電算化下內(nèi)部控制制度審計(jì)方法和步驟
（一）對內(nèi)部控制進(jìn)行描述記錄和描述
記錄和描述電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的方法有三種：
1.書面說明法
書面說明法是將調(diào)查得到的內(nèi)部控制制度記錄下來，并用文字詳細(xì)敘述的方法。運(yùn)用這種方法時(shí)，審計(jì)人員往往是按著主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行順序，或每一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程環(huán)節(jié)向有關(guān)人員一一詢問并予以記錄，最后整理結(jié)合，形成文字說明材料。書面說明法的優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)實(shí)際情況靈活地選擇內(nèi)容，并且能做出較深入和具體的描述。但這種方法也有局限性，針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)較多的企業(yè)，用書面說明難免冗長。
2.調(diào)查表法
調(diào)查表法是指審計(jì)人員將那些與保證會計(jì)記錄的正確性和可靠性以及保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對象，設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫，由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查結(jié)果自行填寫，然后統(tǒng)一將問題歸納整理。調(diào)查表的優(yōu)點(diǎn)是調(diào)查范圍明確，省時(shí)省力，可以提高審計(jì)工作效率；審計(jì)人員通過調(diào)查表可以抓住企業(yè)內(nèi)部控制中的強(qiáng)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。但這種方法也有局限性，如果調(diào)查表的問題設(shè)置不當(dāng)，就不能客觀全面地反映內(nèi)部控制制度的情況。
3.流程圖法
流程圖是指用特定的符號和圖形來描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過程，用圖解的形式將主要經(jīng)營環(huán)節(jié)和憑證，記錄傳遞關(guān)系直觀地表達(dá)出來的一種方法。流程圖的優(yōu)點(diǎn)是，可以把文字?jǐn)⑹鰷p少到最低程度，形象直觀，能幫助審計(jì)人員較快地發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。其缺點(diǎn)是，繪制流程圖技術(shù)不過關(guān)，就不能準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，就會影響審計(jì)工作質(zhì)量。
（二）對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)
審計(jì)人員在完成內(nèi)部控制制度的描述之后，應(yīng)根據(jù)取得的資料對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)。
首先，要評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。評價(jià)內(nèi)部控制的健全性既要從總體的一般控制來評價(jià)，又要從具體的應(yīng)用控制來評價(jià)。一般控制是會計(jì)電算化系統(tǒng)有可能安全可靠地運(yùn)行和處理的前提。如果沒有恰當(dāng)?shù)目刂骗h(huán)境，沒有強(qiáng)有利的制度保證，不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)的如何好，程序和數(shù)據(jù)也會被篡改，整個(gè)系統(tǒng)的安全就沒有保證。因此，一般控制如有缺陷，將對整個(gè)電算化系統(tǒng)產(chǎn)生普遍的影響，即使應(yīng)用控制很強(qiáng)，也難以發(fā)揮其功能。同樣，如果應(yīng)用控制有缺陷，則會直接影響到數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的正確性。
其次，要評價(jià)內(nèi)部控制的合理性。評價(jià)會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性，主要考慮的布局是否合理，有沒有不必要的控制，評價(jià)時(shí)要特別注意會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用控制中的程序化控制。
（三）對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行符合性測試
即使再健全的的內(nèi)部控制，在實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中也不一定被認(rèn)真執(zhí)行，所以，對其實(shí)際執(zhí)行情況還要進(jìn)行符合性測試。符合性測試的幾種方法：
1.檢查證據(jù)法
通過對有關(guān)會計(jì)資料和文件的審查，來確定內(nèi)部控制制度是否被遵循以及遵循的程度。
2.重新測試法
審計(jì)人員選擇某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照內(nèi)部控制制度規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序重新實(shí)做一遍，來審查被審計(jì)單位進(jìn)行的業(yè)務(wù)處理程序是否達(dá)到理想的效果。
3.實(shí)地觀察法
審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場實(shí)地觀察，來考核內(nèi)部控制的執(zhí)行是否良好。
（四）對內(nèi)部控制進(jìn)行總評
主要是指，在初評的基礎(chǔ)上，根據(jù)符合性測試的結(jié)果，評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性，主要內(nèi)容有：
一一經(jīng)過初步評價(jià)，內(nèi)部控制中有哪些滿意或不滿意的控制？
一一經(jīng)過符合性測試，各項(xiàng)控制是否按規(guī)定發(fā)揮作用，其符合程度如何？
一一各項(xiàng)控制是否仍然可以依賴？其可靠性如何？
一一最后，審計(jì)人員作完總評工作后，要編制內(nèi)部控制總評表。
（五）內(nèi)部控制坪審結(jié)果報(bào)告
對于內(nèi)部控制評價(jià)和測試情況，審計(jì)人員要撰寫內(nèi)部控制報(bào)告，表達(dá)審計(jì)意見，并對存在的問題和錯(cuò)弊，提出改進(jìn)意見和建議。
