1我國在應對反傾銷危機中的現狀
隨著世界經濟一體化進程的不斷加快,反傾銷成了關稅與貿易總協定和世界貿易組織維護公平競爭、保護本國經濟的重要手段。在這場國際反傾銷風暴中,我國出口商品是國外反傾銷的“眾矢之的”,成為近年來國際反傾銷案件最大的受害者,出口產品受到一些國際組織和國家反傾銷指控高居全球之首。近年來,以歐盟為代表的西方國家將中國視為“轉型經濟國家”,只有滿足五個方面的條件,才能被認為是在市場經濟條件下開展經營活動。而對會計的具體要求是:企業必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應當根據國際會計準則記賬等。在新企業會計準則頒布之前,我國大多數的企業沒有按照國際準則記賬,原因之一是我國的會計準則在國際化方面雖然已經取得了很大的進展,但仍存在不小的差距。
2舊會計準則在應對反傾銷危機中的不利之處
舊會計準則體系在很大程度上采用的是受托責任觀,會計信息主要是為政府機關服務的,國家對經濟的干預比較大。舊準則的基本準則中就明確提出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求”,這種沒有考慮到經濟后果的會計準則,明顯帶有“計劃經濟”的痕跡,使我國企業在反傾銷應訴的過程中處于非市場經濟主體這種很不利的地位。
舊會計準則體系非常不完善,很多領域都沒有涉及。國際會計準則有40多個,而舊會計準則只包括16項具體會計準則,由于缺乏具體準則的指導,會計實務便無據可依。企業在遭遇反傾銷調查,面對長篇幅的調查問卷時,根本就無從下手,更不用說完成一份高質量的調查問卷了。
而且16項舊會計準則中,在很多方面也與國際會計準則存在著較大的差距。如在債務重組、非貨幣性交易、利潤分配等方面有差距。企業采取的價格成本評判標準和國際上采取的不一致,使得計算出的傾銷產品的正常價值與對方算出的很不一樣。再加上有的企業財務核算和內部控制比較混亂,很多時候對方對我們的財務數據根本就不予相信及采用,轉而使用結構價格或替代國價格。
3新企業會計準則在具體內容上的變化
3.1成本核算企業的成本核算制度不健全、成本內容不合理是我國企業應訴反傾銷的軟肋, 成本的少計或漏計將直接影響到正常價值的計算和反傾銷幅度的裁定。新會計準則改變了存貨成本核算內容, 有利于企業全面了解產品的真實成本, 避免遭受反傾銷制裁。總體來說, 新準則廣泛采用了國際標準, 規范了成本核算內容, 擴大了成本核算范圍, 使企業能夠清楚地了解企業存貨的實際情況, 不會因為成本的漏計或少計而承擔更大的傾銷風險, 同時也增強了企業成本信息的通用性和可靠性。
3.1.1存貨成本核算范圍的擴大。存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用, 取消了將商品流通企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用歸入期間費用的規定。同時,新準則取消了用后進先出法核算發出存貨的成本, 增強了會計信息的可比性, 實現了與國際準則接軌。
3.1.2固定資產在初始計量上, 新準則考慮了以信用方式購入固定資產的時間價值因素; 在后續計量上, 新準則不允許將固定資產減值轉回; 新準則將固定資產的預計處置費用以折現金額計入固定資產的價值, 將發生的符合條件的后續支出確認為固定資產。以該規定將直接影響固定資產的計價及折舊, 進而通過固定制造費用的分配來影響存貨計價。
3.1.3借款費用資本化的資產范圍也擴大了, 不但包括固定資產, 還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等; 同時也擴大了可予以資本化的借款范圍, 既包括專門借款, 又涉及一般借款。
3.1.4明確規范了職工在雇傭關系中的各種支付關系, 同時明確了職工薪酬的內容, 增加了諸如辭退福利、帶薪休假、非累積的帶薪休假和可累積的帶薪休假等職工薪酬形式和職工薪酬的會計處理方法。它第一次明確地規范了員工的權益和企業對員工應盡的義務, 促進我國企業減少過度降低勞動力成本(采用不合理甚至是不合法的手段)的違反國際勞工標準、可能遭到國際貿易相關法律的制裁的行為。
3.2公允價值的引入著眼保障經濟社會和諧發展, 企業會計準則按照市場化和國際化的要求,引入了公允價值,有條件的采用公允價值計量, 間接費用的分配更加公允, 得到了國際會計準則理事會、歐盟、日本和韓國會計準則制定機構等的認可與認同, 擴大了中國會計的國際影響力, 在世界范圍內取得了廣泛的共識與支持, 為我國在國際經濟交往中爭取完全市場經濟地位、迎接傾銷與反傾銷挑戰發揮著重要的基礎性作用。
3.2.1在間接費用的分配上,新準則規定,制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質,合理地選擇制造費用分配方法。與舊準則相比,新準則取消了列舉相關分配標準的做法,并且刪除了“聯產品”、“主副產品”的提法。新準則給予了企業更大的自由選擇權, 即根據自身的實際情況合理分配制造費用, 更加注重制造費用的公允性與合理性。
3.2.2以非現金資產清償債務的, 將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值的差額確認為債務重組利得, 計入營業外收入; 同時, 將清償債務的非現金資產的公允價值超過賬面價值的差額確認為資產轉讓收益。
3.2.3企業的合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并兩種, 不同的合并應采用不同的會計處理方法,避免利潤的操縱。根據我國特有的國情所, 對于非同一控制下的企業合并, 采用與國際會計準則相一致的會計處理方法, 引入了公允價值計量屬性。
3.2.4在非貨幣性資產交換的處理上, 新準則充分借鑒國際會計準則, 引入了公允價值計量屬性, 使資產的入賬價值更加合理。
3.2.5在政府補助上,按補助對象的不同, 通常可分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。新會計準則主要市對與資產相關的政府補助會計計量進行了變革, 對資產相關補助在接受時計入遞延收益, 并在相關資產使用壽命內平均分配, 計入當期損益, 實現了與國際會計準則的基本一致。
從成本核算的變化和公允價值的引入方面,可以看出,新會計準則的修訂,使存貨的成本核算范圍更加廣泛, 間接費用的分配更加公允, 同時也使成本構成更加合理; 有條件地采用公允價值計量屬性, 能提高會計信息的通用性。因此,我國06年頒布的新會計準則是一部與國際會計準則趨同的行業規范文件, 便于注冊會計師按照國際會計標準對企業的會計賬簿進行審計,提供高質量的審計報告,從而進一步提高涉訴企業成本核算和會計資料的可信度, 促使反傾銷調查當局能夠采納涉訴企業的相關資料, 甚至承認涉訴企業的市場經濟地位, 免于由于使用第三國替代價格導致的反傾銷的侵害。所以新的會計準則的頒布實施, 使企業有了這樣一個與國際會計準則趨同的會計規范。
4結語
新會計準則的頒布使得我國會計準則同國際會計準則實現了進一步趨同,它的實施將為我國反傾銷應訴提供了勝訴的砝碼。盡管如此,新會計準則與國際會計準則還存在差異。在關聯方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”,在很多方面還有與國際會計準則不一致的地方。
對存貨成本的計量也有不確定的地方,國際會計準則指出存貨的采購成本包括可能發生的匯兌損益,新準則不允許將匯兌損益計入存貨成本,原因是考慮到我國現行的會計制度中將這部分匯兌差額作為財務費用,直接計入了當期損益。隨著我國加入WTO,企業開始參加國際競爭,因此匯兌損益的處理日顯重要。由于這些方面的不同,從而使我國企業在遭受反傾銷調查時,使得我國產品的成本與價格不協調,增大了我國出口產品遭反傾銷的風險。因此新準則能否真正為反傾銷應訴提供有利支持,就要正確面對新準則帶來的機遇和挑戰,只有進一步完善會計準則的制定和實施,才能有利于企業反傾銷應訴工作的順利開展,促進我國對外經濟貿易的進一步發展。
參考資料:
[1]于永達,戴天宇.反傾銷理論與實務[M].北京: 清華大學出版社,2004.
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