一、公允價值的涵義
公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現凈值、未來現金流量現值等會計準則體系中最重要的計量屬性之一。按照國際會計準則委員會(IASC)的定義,公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額。FASB在2006年9月發布的《公允價值計量》中將其定義為:在計量日,市場交易者在有序交易中,銷售資產收到的或轉移負債支付的價格。新《企業會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”公允價值的本質是一種基于市場信息的評價,是市場而不是其它主體對資產或負債價值的認定。因此,我們可以認為公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中,在平等、相互之間沒有關聯的情況下,自愿進行交換的價值。
二、我國目前引入公允價值所存在的問題
1.市場經濟尚不完全成熟
公允價值計量屬性適合于市場經濟較為發達的經濟環境,它的可靠與否取決于市場化程度的高低。公允價值廣泛運用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產資料市場、產權交易市場、發達的專業評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍等。我國市場經濟體制雖然已經基本確立,但還不完善,市場規模小,市場由于受地域的限制和技術手段落后的影響,證券交易市場、產權交易市場、生產資料市場等都不夠活躍、完善。此時,市價很難說是否能代表國家整個大市場的交易價格。另外,由于市場法規尚不十分健全,其市價的公允合理性也很值得懷疑。在這種情況下,公允價值很難確定,即使確定下來,其可靠性也不會太高。
2.公允價值信息的取得存在困難
實行公允價值計量面臨的首要問題就是如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價值信息,以保證相關會計信息的可靠性,避免主觀因素對企業財務信息產生影響。公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷,而市場環境是復雜多變的,有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格,有的卻無法尋找而只能估計由于存在商業秘密的保密原則,信息阻斷等因素,雖然市場經濟在我國已經有了長足的發展,公允價值的取得和公允性判斷難度較大,這在一定程度上影響會計數據的客觀性,進而影響會計信息的可靠性。將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量,往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。
3.會計人員的素質可能影響公允價值計量的合理運用
會計人員的素質包括業務素質和道德素質。首先,會計人員整體業務素質偏低,合理估計和判斷能力較差,也影響會計估計的合理性。公允價值究其本質是估計值,在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會計人員不但是報表的編制者,在新會計準則下還應是估價師,但在我國現階段這種較高素質的會計人員數量并不很多,嚴重影響著公允價值計量的合理運用。因而,這就對會計從業人員提出了更高的要求。再者,就是會計人員的道德素質。在當今這樣一個經濟快速的社會,人的趨利動機越發明顯,在利潤所帶來的巨大誘惑面前,會計人員往往容易喪失道德水準和職業良知,對資產進行虛假評估或不愿意披露詳細、真實的信息,低估損失,高估收益,甚至故意以欺詐、舞弊等手段,使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項,職業道德素質偏低嚴重影響會計信息質量。
三、完善公允價值的對策
1.完善市場環境是保證公允價值在實際操作中順利應用的“天然屏障”
公允價值計量一般采用市價法、類似項目法和估價技術法。市價法是指將資產和負債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下,通過類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術法是指當一項資產或負債不存在或只有很少的市場價格信息時,采用一定的估價技術對所計量項目的公允價值做出估計的方法。這三種方法運用時首選市價法,因為公開的市場價格是最公允的。筆者認為這正是說明公允價值計量植根于完善的市場環境,為了保障公允價值計量“公允”的使用,建立統一充分競爭的交易市場是引入公允價值計量屬性的前提。
2.加快制定公允價值估價技術的具體指南
由于未來現金流量的現值最能反映形成市場價格的各種因素,因此,現值法是目前被廣泛應用的評估公允價值的方法。當無法獲取市價時,就需要應用現值技術來計算其公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性,是要使其在具體實務運用上既便于操作,同時又能很好地解決具體問題。因此,提高會計計量的可操作性,就要研究市場體制、市場資產或負債的估價系統,在會計準則中給予明確的有利于具體實務操作的規范要求,不斷對會計人員進行知識更新和提高會計信息化水平,從而做到公允價值計量屬性的全面推廣應用。
3.全面提高會計人員素質,樹立正確的思維觀念
全面提高會計人員的素質,即培養具有公允價值觀念,懂理論會實務,職業道德高尚的會計人員是公允價值得以全面使用的前提條件。首先,要提升會計人員的業務素質。公允價值在實務操作過程中需要會計人員的職業判斷,為確保會計計量的可靠性,就需要增強會計人員的職業判斷能力。樹立正確的思維觀念,強化會計人員的教育培訓,提高人員的實際操作能力,培養具有較高專業水平的會計人員,使會計人員對新準則中的公允價值有正確的理解,有助于公允價值在操作層面上的推廣。其次,要提高會計人員的職業道德。必須樹立正確的職業道德觀,強化法制教育,切實加強誠信建設,自覺提高專業品德修養,增強熱愛本職工作的意識,依靠“德治”來防止會計舞弊。
雖然公允價值在我國的運用受到諸多阻礙,我們仍必須正視公允價值的優越性,因為引入我國并得到廣泛運用已經成為現實。因此,我們應該在總結前期經驗的基礎上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。
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