[摘要]：核算中心內部審計實際上是對集中核算工作進行質量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心內部審計的特點、與傳統內部審計的關系、集中核算內部審計的難點，并在此基礎上提出了如何做好內部審計工作的建議。
會計集中核算中心是根據政府資金的分配權在財政、使用權在預算單位、監督權在市資金核算中心“三權分離”的原則成立，是建設“精簡、高效、廉潔、務實”政府的重要舉措。在這種新體制下，核算中心的內部審計實際上是對核算組及其“產品”的監督檢查，即對核算組的會計監督和會計核算情況進行審計，因此與傳統意義的內部審計是有區別的，這給內部審計工作帶來了新的挑戰。
一、核算中心內部審計的特點
1、審計對象的確定性。核算中心內部審計對象是核算組的會計監督、會計核算及工作人員的違法違紀行為。
2、審計范圍的廣泛性。盡管內部審計的對象是核算組的工作，但是核算組的工作涉及到核算單位的業務，內部審計必須了解核算單位的業務，在審計時要獲得核算單位的配合。
3、審計目的的內向服務性。在核算中心一個核算組負責多個單位的會計監督和會計核算，工作量大，任務重，出現審核和核算差錯可能性較大。為了及時發現核算組會計監督和會計核算中存在的問題，并予以糾正，必須對核算組的會計監督和會計核算進行質量控制。
4、審計內容的單一性。核算中心內部審計重在遵循性審計，主要審查核算組在會計監督和會計核算過程中遵守相關法規、政策、制度、計劃、預算、合同等遵循性標準的情況并做出相應評價。
5、審計程序的靈活性。審計結束出具審計報告并不是審計項目的終結，還需要就發現問題進行跟蹤問效。針對出現問題，責任部門提出糾正措施，進行整改。對重大問題、重復出現的問題和普遍存在的問題，還要由責任部門提出預防措施，制定相應的控制制度，防止問題的重復出現。審計機構和審計人員要評價糾正和預防措施是否達到整改的目的，并驗證措施是否有效執行。
二、核算中心內部審計與傳統內部審計的關系
核算中心內部審計與傳統內部審計（是指內部審計基本準則所稱的內部審計）既有聯系又有區別。核算中心內部審計離不開傳統的內部審計，在審計依據、審計方法、抽樣方法及質量控制等方面仍需執行傳統內部審計的相關規定，但審計目標、審計對象和審計重點等方面又不同于傳統的內部審計。
1、審計目標：審計目標是指在一定歷史環境下，審計主體通過實踐活動所期望達到的境地或最終結果。傳統內部審計是通過監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支及經濟活動的真實、合法和效益的行為，促進加強經濟管理和實現經濟目標，提高經濟效益，屬于經營審計。而核算中心內部審計雖然也是對集中核算單位的財政收支和財務收支進行審計，但目的卻是通過檢查核算單位的會計資料，評價核算組在進行會計監督和會計核算時是否遵循了相關法規政策和會計制度，在遵循性審計基礎上提出糾正和預防措施，完善內部控制制度，屬于管理審計。
2、審計對象：審計對象是指審計活動的目的物。傳統內部審計對象是被審計單位的會計資料和其他經濟資料所反映的財政、財務收支及其有關經濟活動。而核算中心內部審計對象是核算組的會計監督、會計核算情況及工作人員的違法違紀行為。
3、審計程序：過去內部審計是發現問題，提出建議，責任部門是否整改審計機構不再關心，而核算中心內部審計不但要發現問題，還要監督責任部門采取有效的糾正措施進行整改并對整改情況進行驗證，通過“提出問題、分析問題、解決問題”的良性循環，使內部審計成為核算中心進行質量管理的重要手段。
4、審計重點:由于審計目標和審計對象不同，導致審計重點不同。傳統的內部審計重在經濟效益審計，凡是影響單位效益的因素應進行重點審計。而核算中心內部審計重在質量管理，凡是在會計監督和會計核算的薄弱環節應進行重點審計。
三、會計集中核算內部審計的難點
1、配套法規出臺不及時
核算中心內部審計的直接對象是核算組的會計監督和會計核算，間接審計對象是核算單位的經濟活動。由于財政收支和財務收支的主體是核算單位，在審計過程中不可避免地需要向核算單位調查了解情況，查閱文件，盤點實物，以取得相關證據。在調查取證過程中，核算單位出于自身利益考慮可能不予配合，而目前有關內部審計的法律法規對相關單位不配合內部審計的行為應承擔的法律責任沒有規定，因此導致內部審計無法取得明顯效果。
2、對核算單位的經濟事項缺乏有效的監督手段
會計核算中心遠離核算單位，缺乏對單位經濟活動進行直接的、及時的、全方位監督，只是審核其票據要素是否齊全、報銷手續是否完整，不能對其反映的經濟事項的真實性進行有效的監督。例如實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監督，采取更加隱蔽的違紀方式，將資金轉移到與之相聯系的二級、三級單位或者其他相關單位，有的單位、部門為了能夠在核算中心順利審核過關，將一些違反財經法規制度的事項，想方設法完備有關的手續，而這些手續掩蓋了會計事項的真實性，因此加大審計檢查的難度。
3、核算中心人員少，工作量大
建立會計核算中心后，各單位的財務工作主要都集中在會計核算中心。從各地會計核算中心的運行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大的情況。在這種情況下，內部審計人員一般是一個或兩人，不可能對全部核算單位的會計資料進行檢查，因此如何合理規劃內部審計是每個審計人員必須首先面對的問題。
四、做好核算中心內部審計工作的對策
（一）完善法規制度，使內部審計有法可依
目前有關內部審計法規都是針對會計核算主體或所屬單位的，核算中心怎樣進行內部審計缺乏相應的法律依據。在這種情況下，可以由市政府以規章等形式予以補充。由于核算中心與核算單位沒有隸屬關系，而內部審計范圍包括核算單位的財務收支活動，因此在規章中特別要明確核算單位應配合核算中心內部審計工作和應承擔的法律責任，這樣一來核算中心的內部審計才能做到依法審計，才能保證審計目標的實現。
（二）制定內部審計制度，防范審計風險
有了規章作保障，還需要制定具體的內部審計制度，使內部審計不僅有法可依，還要有章可循。在內部審計制度中明確內部審計機構的職責、權限、工作流程和法律責任，促使內部審計機構和人員按照內部審計制度開展工作，保證審計質量，提高審計效率，防范審計風險。
（三）制定可行的審計方案，提高審計質量
面對眾多核算單位和有限的審計資源，究竟怎樣合理選取樣本編制可行的審計方案，降低審計成本，提高審計效率？首先要充分了解中心內部控制制度的設計和執行情況?？梢越Y合ISO9000質量管理體系運行中出現的問題和質量管理體系審核中發現的問題，找出內部控制制度設計和執行中存在的漏洞，將其列為審計范圍進行重點審計。其次要利用計算機網絡隨時檢查會計核算情況，將檢查中發現的疑點列為審計范圍。再次要關注新法規、新政策的出臺，將與新政策、新法規有關的核算業務列為審計范圍。最后要將核算單位的投訴、其他部門及人員反映的問題進行重點檢查。另外在制定審計方案時還要注意點面結合，抽取的樣本必須涉及到每個核算組，目的是不但要發現核算中的問題，而且要發現核算中的成績，對成績突出的要采取適當方式予以鼓勵。
通過編制審計方案，明確審計項目的審計范圍、內容、重點及要求，并嚴格按制度進行審計方案的審批與調整，使審計工作能夠得到事先規劃和有效的控制，從而保證審計工作順利進行，取得預期效果。
（四）合理確定審計重點，提高審計效率
由于人員和時間的限制，內部審計只能進行抽樣檢查。合理確定審計重點是審計目標實現的關鍵：
一是將單位的往來款作為審計重點。實行集中核算以后，一些單位、部門為逃避核算中心會計監督，采取更加隱蔽的方式，將資金轉移到與之相聯系的二、三級單位或者其他相關單位。審計時要注意支付依據是否合法、真實、完整，必要時進行跟蹤審計和延伸審計。
二是將專項資金作為審計重點。由于核算中心會計獨立于單位，對各單位專項資金的來源、性質及相關政策并不能及時掌握，再加上報賬員素質不高或者報賬員從單位的利益出發，報賬時填寫資金來源、性質、開支渠道不準確，造成專項資金被擠占或挪用、核算不準確等現象發生。
三是將財務軟件系統中非法修改歷史資料作為審計重點。作為會計電算化基礎的軟件以其規范、高效的技術優勢，已經逐漸取代紙制賬簿，成為財務工作的主流。但由于目前對財務軟件制作和使用缺乏有效的法律監督，工作人員利用“反記賬”“反結賬”等功能修改賬務軟件系統中的會計憑證，使憑證和賬簿的更正不留痕跡，嚴重違反了會計法和會計制度。
（五）健全內部審計質量控制體系，保證內部審計質量
為提高審計工作質量，需要采取的一系列控制措施。內部審計質量控制包括全面質量控制和項目質量控制。全面質量控制主要指審計組織機構、審計人員配備、審計工作計劃、審計工作實施、工作底稿復核、審計文書簽發、重大事項請示和審計資料歸檔等工作的質量控制。項目質量控制主要指審計人員開展審計項目時，對編制項目審計計劃、審計方案、收集審計證據、編寫審計工作底稿、形成審計意見、征求被審計單位意見、出具審計報告、實施后續審計、歸集審計檔案等全過程實行質量控制。核算中心內部審計應按照《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》的要求，結合中心實際建立切實可行的內部審計質量控制體系，以降低審計風險，提高審計質量和審計效率。
（六）抓好審計整改，促進中心制度建設
核算中心內部審計在遵循性審計基礎上，要向管理審計過渡。內部審計不但要提出問題，還要督促責任部門分析問題、解決問題，并在此基礎上完善相關制度，促進中心工作健康有序發展。
總之，對于新出現的會計集中核算中心內部審計，我們要不斷總結經驗、持續改進，為遏制會計信息失真和打擊貪污腐敗發揮應有的作用，為建設“精簡、高效、廉潔、務實”政府做出重要貢獻。
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（單位：濟南市政府資金結算中心）
作者：任振霞 文章來源：濟南市政府資金結算中心
