甘肅注冊會計師行業之我見
一、二十年來甘肅省注冊會計師行業的作用
自1980年中國恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師行業發展很快，初步建立了健全的行業管理、執業準則規范體系，實行了人才考試選拔制度，開展了學歷教育和后續教育，開放了會計服務市場，擴大了國際交流與合作。注冊會計師的業務領域已覆蓋到國有企業、“三資”企業、有限責任公司、股份有限公司等的審計、資產評估；各類公司、企業以及企業化管理的事業單位的驗資；基建工程預決算審計；司法會計鑒證；向各類經濟組織提供管理咨詢、稅務代理服務；向社會提供財會人員培訓服務等方面。總體來看，注冊會計師的發展在服務于改革開放、促進證券市場發育、深化國有企業改革和國家經濟建設等方面發揮了積極作用。
甘肅省注冊會計師行業的發展同全國一樣，其在我省社會、經濟發展中的作用，具體說，至少有以下幾個方面：
1． 驗資業務對新設立公司起重要的規范作用。在未實行注冊會計師驗資前，工商部門僅憑出資單位的一紙證明就為新成立單位進行工商登記，頒發營業執照，資本金不到位情況嚴重，實行注冊會計師驗資后，大大得到改善。
2． 國有企業年度會計決算審計。實行注冊會計師審計前，采用財政部門集中匯審形式，對企業的會計憑證、帳本等會計資料幾乎談不上審計。注冊會計師審計后，對企業虛增或虛減利潤、偷稅漏稅、提供虛假財務信息等方面起到了監督作用。
3． 國有企業法定代表人離任審計。以前，國有企業法定代表人離任時，一般由企業主管部門自行組織人員進行審計或根本不進行審計。從某種意義上說，這種審計也是一種內部審計，缺乏獨立性。而注冊會計師執行的離任審計，能夠站在獨立、客觀、公正的立場，對離任人在任期間的情況做出公正評價。
4． 會計司法鑒證為公、檢、法等部門提供了公正執法的依據。
5． 資產評估。注冊會計師行業開展資產評估工作，為我省企業制度改革、產權交易、銀行信貸資產抵押等起了重要作用。
6． 建設工程預決算審核。建設工程預決算審核工作的進行，每年可為國家挽回的不必要損失是巨大的。
二、目前我省注冊會計師行業存在的問題
第一、行業主管部門管理混亂，政府各行業主管部門為了各自局部利益，濫批事務所，形成了“春秋戰國，業務割據”的局面。土地評估、房地產評估、物價部門評估、礦產資源評估、稅務代理等，政府各部門各自劃分勢力范圍，實行行業壟斷，嚴重擾亂市場公平競爭的秩序。
第二、部分業務主管單位采用招標的辦法，有意“壓價”或以“招標”為名義，收取招標費，實行“內定”，進行“暗箱”操作。同時，指側會計師行業不像，國家有定額標準，招標時以報價作為取舍標準，無疑會降低審計質量。
第三、無執業資格的社會中介甚至是個人利用人際關系承攬業務，與業務主管部門進行收入分成。
第四、回扣。這已是行業內公開的秘密。目前已發展到客戶主動要求給回扣，否則就很難承攬到業務。一方面是敗壞了社會風氣，同時更加重會計師事務所的負擔。回扣的另一個壞處是加重了權力部門對注冊會計師行業的干預。因為存在利益，造成財政、稅務、工商、國家審計、國資委、發改委、銀行等權力部門及被審計單位的上級主管部門隨意指定會計師事務所，失去了公平競爭。
第五、會計師事務所稅負沉重。會計師事務所進行脫鉤改制后，已成為獨立經營自負盈虧的企業性質，但它與一般企業又不盡相同。會計師事務所是人才智力型企業，是靠智力服務取得收入的，因此，人力成本占比重較大，但目前計稅工資仍按800元，遠遠低于實際工資，事務所為此要繳納很多所得稅。同時，會計師事務所和注冊會計師還要承擔法律風險，但目前計提的職業風險基金不允許稅前扣除。
第六、行業自律不嚴。主要表現在同行之間相互貶低；主動給客戶“回扣”；低于規定標準報價；遷就客戶意見，甘冒風險違規執業等。
第七、多頭監管。目前，有權力對會計師事務所進行監督檢查的部門有注冊會計師協會、財政廳監督局、財政廳會計局、審計廳、審計署專員辦、財政廳企業處（評估）、稅務、工商等。多頭監管嚴重，事務所疲于應付。
第八、行業所提供的服務相對單一，審計、資產評估所占會計師事務所收入比重過大，急需拓展經營領域，向多元化服務發展，特別是經濟管理咨詢方面。
第九、會計師事務所內部管理亟待加強和完善。隨著我省會計師事務所規模的逐步擴大，事務所內部管理方面的矛盾也逐漸顯現出來。主要表現在：出資人或合伙人之間、出資人或合伙人與員工之間矛盾重重，有些已到無法調解的地步；難以留住人才，主要是受報酬較低的影響，近幾年我省已有相當多的優秀人才流失到京滬沿海發達地區；內部質量控制、業務檔案管理等方面缺陷較多。
要解決上述問題，既要依靠政府相關部門加強管理，同時也要依靠行業加強自律。
首先，政府應統一社會中介管理部門，理順管理體制，改變當前政府各部門各自為政的局面，主管部門應該制訂相應的管理辦法，加大監管力度，嚴懲擾亂經濟秩序的行為，對于“行業壟斷”、“收入分成”、“支付回扣”、“壓價競爭”等不法行為應嚴肅處理。
其次，注冊會計師協會作為行業自律組織，應加強對會計師事務所的管理。對“招標壓價”招攬業務的行為，應堅決抵制；對于工作量較大，工作程序復雜，收費偏低，收入與成本嚴重不匹配的項目，應重點進行監管，對其執業質量應加大監管力度，以便有效遏制事務所之間相互壓價，支付回扣的不正當競爭行為。
第三，注冊會計師后續教育應適應發展的需要，對有關事務所管理方面要加強培訓。
三、注冊會計師行業在我省國企改革中發揮的作用及存在的問題和對策
目前，按照中央國企改革的精神，國有企業體制改革將掀起新的高潮，非關系國計民生的行業要實行“國退民進”，國有資本將要部分或全部退出，在這個過程中，注冊會計師將要發揮不可替代的作用，這些作用主要有：
1． 審計，即對國有企業改制前的經營情況和財務狀況進行審計，對不符合國家現行財會制度的事項進行調整，剔除虛假財務信息，為改革創造基礎。
2． 資產評估，通過資產評估，確認國企改革前的實有凈資產，直接為企業轉讓、出售國有產權提價值參考依據。
3． 咨詢服務，在企業改制過程中，注冊會計師用所學知識及掌握的國家相關政策，為企業改制從策劃、起草改制方案、制定公司章程及內部管理制度等方面提供咨詢服務。
但是，從以往注冊會計師行業參與企業改制看，注冊會計師行業所做工作并未完全得到社會認可，一些人將企業改制過程中國有資產流失歸咎于資產評估，我認為這種看法是錯誤的。試想，若無資產評估情形又將如何？因此，對此問題應一分為二地看待。我認為社會部分人產生對某些國有資產低評低估，造成國有資產流失看法的主要有以下原因：
1． 部分企業主管部門為了企業改制工作順利進行，有意讓評估中介機構低評。隨著國企改革的深入，年度內完成多少家企業改制、改制是否順利進行成為評價一些企業主管部門的一項指標進行考核。評估值高了，改制企業領導和職工認為國有資產水份過大，從而導致改制積極性不高甚而不愿進行改制。
2． 委托代理關系發生作用。目前，會計師事務所參與企業改制，一般是與改制企業簽訂業務委托，與改制企業商定服務收費并改制企業承擔。由而改制企業的領導、職工為了本企業職工的局部利益，往往要求資產評估值越低越好。而某些事務所為了自身利益，遷就企業的不合理要求。
3． 對資產評估結果的期望要求不同造成的。同為一臺設備或一棟廠房，資產評估人員按照評估的一般原則、技術方法進行評估后得出評估值，認為是合理的；而其他人則認為評得低了，其實他對該項資產的具體情況并不一定完全了解，評得低了只是他的主觀判斷而已。這種現象具有普遍性。
解決上述問題，試提出如下意見：
1． 改變委托代理關系，涉及國企改制事宜，由改制企業、政府主管部門共同選擇中介機構，由政府主管部門與中介機構簽訂業務委托并支付費用，以保證中介機構的完全獨立。
2． 加強政府主管部門在企業改制過程中的領導、監督作用。可考慮由政府主管部門派出專人參與企業改制的全過程，使其一方面監督，一方面對具體情況有詳細的了解，從而消除誤解。
3． 對一些中介機構出具的報告，如果政府主管部門認為結果偏離較大，可組織相關專業人員進行復核，以保證評估結果真實可信。
作者：何鵬舉 文章來源：甘肅勵致會計師事務有限公司
