摘 要: 會計核算辦法屬于會計核算制度的第三個層次。隨著2005年中國郵政金融兩網互通工程建設中郵政電子匯兌會計子系統的改造，要求郵政匯兌會計核算辦法作出相應調整。本文從郵政匯兌會計核算變化的各種情況分析、會計核算制度設計原則確定這兩方面總結了進行會計核算辦法設計的經驗，并對今后更高層次的郵政金融會計制度設計提出了自己的思索。
關鍵詞:會計核算辦法；兩網互通工程
會計核算制度是會計工作的規范性文件，是會計主體處理會計事項所應遵循的準繩、方法和程序的總稱。我國會計核算制度體系分為三個層次：
第一層次將所有的企業分為三類，分別頒布相對應的《企業會計制度》、《金融保險企業會計制度》和《小企業會計制度》三個會計制度，增強不同行業、不同所有制企業之間會計信息的可比性，可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次基礎上，分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法；進而分別形成企業、金融保險企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注批露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各行業企業專業性較強的會計核算，建立專業會計核算辦法。
郵政匯兌會計核算辦法屬于第三個層次，是郵政企業結合電子匯兌業務的特點，根據《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》、《中國郵政電子匯兌業務管理辦法》等而制定，并根據業務的不斷發展而調整。
2005年1月中國郵政金融兩網互通項目工程（以下簡稱兩網互通工程）全面啟動（注1），一期工程已在全國各省成功切換上線，目前正在進行二期工程建設。電子匯兌系統在此項工程中全面升級改造，其會計子系統也相應變化，因此要對原郵政匯兌會計核算辦法作出梳理，重新設計。筆者在此項工作的實踐中，對郵政匯兌會計核算辦法及設計工作有了更為深刻地認識。
一、引起郵政匯兌會計核算變化的各種情況分析
要對某項會計核算辦法進行調整，首先需要做的工作就是對于核算對象予以全面審視，尋找出其對會計核算關鍵影響之處。兩網互通工程實施后郵政匯兌業務會有很多變化，有些變化和會計相關，有些無關。在尋找出相關變化后，還要分析這些變化背后對會計核算內容的實質性影響。確定哪些是屬于新增會計事項，哪些是修改的，然后進行會計核算程序流程設計，并找出風險控制點，按照重要性原則作為設計重點。這些是進行會計核算辦法設計的基礎工作。
1、新增業務引起的會計核算變化
兩網互通工程全面實現后，將推出一系列匯兌新業務，包括賬戶匯款、網匯通匯款、全國通匯款。綜合起來分析，這些新業務的出現，從會計角度說，主要引起了核算層次、核算環節、資金運動流程、資金清算四個方面發生了變動，設計重點將圍繞此四項進行。
2、人員身份權限管理變化
匯兌業務的核算是由系統中的會計模塊執行的。根據不同柜員從事的交易，會引發相應的會計核算。這些交易有些是收匯、兌付等業務交易，有些是繳款、協款等會計交易，有些是根據系統參數設置自動完成的交易，如無著匯款結轉交易。這些交易都會引起產生會計分錄流水，并在相應報表中反映。因此柜員的權限設置，直接決定了可觸發什么樣的會計核算流程。
人員身份權限管理調整不僅有利于業務操作流程優化，也是進行事權劃分、風險控制的有效制度。這次調整重新規范了匯兌工作人員身份，職責任務明確，同時進行了全面的限額控制和授權設置，有利于防范風險。分析重點是和會計工作有關的柜員身份權限變化情況，以及其可以從事的會計工作內容。具體包括普通柜員、綜合柜員、市縣中心業務管理員、市縣中心清算會計管理員、省中心清算會計管理員、國家局中心清算會計管理員的權限、工作內容分析。
3、資金流程再造引起的會計核算變化
兩網互通工程實行后，對郵政匯兌業務資金進行了流程再造，即實行儲匯資金合并運用，匯兌業務資金納入儲蓄系統，在網點備用金安排、清算與調撥、資金運用三方面儲匯業務共同管理，統籌安排，以降低經營業務成本，提高資金管理效益。
經過分析，儲匯資金整合運用的落實具體體現在網點繳撥款和業務資金結算上。網點繳撥款主要考慮的問題是如何在網點這個層次解決匯兌資金的上繳和下撥，以及如何設計相應的會計交易。業務資金結算是指將儲蓄和匯兌兩個資金劃撥渠道合二為一，匯兌資金的結算由儲蓄系統當日完成，匯兌系統仍保留信息的傳遞、清分功能。因此如何進行儲匯兩個系統的會計信息核對以及差錯處理是設計重點。
4、信息清分及清算會計核算變化
信息清分結果是郵政電子匯兌業務資金劃撥的依據。隨著儲匯資金的整合運用，有些匯兌業務的信息傳遞、清分除了在電子匯兌系統進行外，還要在儲蓄系統進行，并成為儲蓄系統資金清算、款項調撥的依據。各類匯款的流程是有區別的，因此研究重點是分析現金類匯款和賬戶匯款是如何提供進行資金劃撥會計核算所需要的清分信息，如何保證儲匯兩個獨立會計系統的核算結果的準確性。
為了加強資金管理和對資金的統籌運用，兩網互通項目中對資金清算依據作了重大變動，以兌付匯款作為資金清算依據。即兌付完成后，兌付局才對上級中心產生債權。并且待兌匯款由原來全部放在縣局，改為根據收兌所跨范圍，由不同層次匯兌中心核算。分析重點是不同核算層次的調整內容，具體分析新增會計交易內容以及需要調整的原會計交易項目。
5、增加重要空白憑證管理系統
兩網互通工程全面實施后，要將重要空白憑證納入系統內統一管理。分析重點是哪些憑證屬于重要空白憑證，應該按照什么樣的方法進行管理，才能做到既管理嚴密，又保證效率。
6、記賬方式的改變
原電子匯兌的記賬方式是手工錄入憑證和系統自動記賬兩種方式并存。比如聯網網點辦理業務時，與市縣中心的繳協款需要手工錄入憑證。隨著電子匯兌系統的升級改造，將全面采用系統自動記賬。通過執行會計交易的方式，由系統自動產生會計分錄。例如網點繳款，通過網點綜合柜員執行繳款交易，正確輸入繳款種類、繳款金額、支票號碼等內容，完成交易以后，則相應的會計分錄就由系統自動生成。通過這樣的方式，可以避免由于疏忽、業務不熟練等原因造成的差錯，對于提高會計質量有重要意義。
7、會計核算對象的變化
會計的對象，就是會計所要反映和監督的內容。一般來說會計對象就是反映和監督會計主體的業務活動和財務狀況，即會計主體經濟活動的資金和資金增減變化過程及結果。
在郵政匯兌和郵政儲蓄業務實行資金整合以后，郵政匯兌業務僅在部分網點保留現金，具有資金運動。爾后資金從網點或縣局這兩個層次中已經納入到儲蓄系統中，與儲蓄資金會合，共同形成資金流轉，成為郵政儲蓄會計的核算對象。匯兌業務環節中的縣局、省局、國家局已經沒有了資金運動，僅有匯兌信息的處理及上下傳送。這一變動，使得郵政匯兌會計的核算對象與一般的會計核算對象有很大的不同。會計核算對象以匯兌業務產生的各項收兌信息和清算信息為主，資金運動變化和過程為輔。
二、匯兌會計核算制度設計原則
經過上述分析以后，確立了會計核算辦法的設計內容和要點，就可以進行具體的設計工作了，表現為會計需求的撰寫。同樣的經濟業務內容，在會計處理上可以有不同方法、程序可供選擇，將產生不同效果的會計信息。如何選擇取決于郵政匯兌會計核算制度的設計原則。設計原則包括基本原則和特定原則。
基本原則是所有會計核算制度在設計師所應遵循的，包括:
（1）要符合有關法律、法規的要求
(2)應充分保證會計信息的質量
(3)貫徹核算與管理密切結合的原則
（4）貫徹成本效益原則
特定原則是針對郵政匯兌業務的特點而考慮的，包括：
（1）保持郵政金融會計核算的統一性
郵政匯兌業務是郵政金融業務的一類，隨著郵政金融業務的發展和體制改革的進行，必然促使郵政金融會計從目前的各自為政，分散核算，每個業務都各有自己的一套專業核算辦法的狀態，向全面整合，建立金融企業會計核算制度的方向發展。因此，現在在對郵政匯兌會計制度進行設計的時候，要充分考慮到和其他郵政金融業務的銜接和融合，注重可比性、一致性。
（2）加強溝通，提高會計核算制度的適用性
會計核算制度的設計，是建立在對業務的充分了解，以及所引起資金變動規律的深刻認識基礎上的。業務的每一點調整，都有可能引起會計處理的相應變動。并且郵政匯兌會計是依靠電子匯兌系統運行而實現的。因此，在進行會計制度設計時還要考慮軟件設計和硬件配置問題，以確定在技術層面上是否能夠實現。要做到以上要求，必須要加強與業務人員、技術人員的溝通，將業務變動信息及時搜集并在會計制度設計時予以考慮，并將對會計核算的影響及時反映給技術人員，要求予以實現。如果存在脫節現象，那么將給測試及以后的正式應用帶來很大困擾。
（3）注重風險控制
儲蓄、匯兌資金整合運用以后，隨著匯兌業務的發生，資金源源不斷地隨著收兌而變動，匯兌資金將進入或退出儲蓄系統。但是本身電子匯兌系統和儲蓄統一版本系統并沒有做到實時連接，信息不能實時相通和核對。兩個系統之間信息交流的時滯以及資金、賬戶核對的障礙，將造成雙方會計信息的不一致，并導致資金管理蘊含風險。當發生錯賬以及錯誤的清算信息時，及時查證差錯，進行調賬處理變得非常重要，有利于風險的控制。
三、對郵政金融會計核算制度設計的思考
郵政匯兌會計是郵政金融會計的一部分。隨著郵政金融管理體制的改革，郵政儲蓄銀行的建立，郵政金融會計制度的重新設計也正提上議事日程。通過此次設計工作，促使筆者對郵政金融會計制度的設計有了更多的思索。
郵政金融會計制度的設計內容包含兩部分：財務會計的增加和業務會計的整合。
1、財務會計增加的會計核算制度設計
（1）設計內容分析
當前的郵政金融會計并不是一個完整的會計核算體系，核算對象僅包括各項郵政金融業務的業務資金變動，從事郵政金融業務的人、財、物的核算是在郵政局財務會計中混合核算，遵循《郵政企業會計核算辦法（試行）》。
銀監會主席劉明康在銀監會2005年工作會議上表示，銀監會今年將根據國務院關于郵政體制改革的統一部署，同步推出郵政儲蓄改革，組建郵政儲蓄銀行，并將其依法納入銀行監管體系。2005年7月20日國務院出臺的《郵政體制改革方案》的核心是“一分開、兩改革、四項措施”，其中“兩改革”就是改革郵政主業，改革郵政儲蓄，成立中國郵政儲蓄銀行，由中國郵政集團公司控股。國家郵政總局局長劉安東在全國郵政局長座談會并表示，按照國務院郵政體制改革的總體安排和部署，郵政部門做了大量卓有成效的前期準備工作，為改革的順利啟動奠定了基礎，創造了條件。一旦成立郵政儲蓄銀行，則要進行獨立完整核算，將依照《金融保險企業會計制度》制定會計核算辦法，添加財務會計的內容。
（2）設計要點
財務會計添加的設計要點在于郵政儲蓄銀行成立后的會計初始化工作，如何計量大量涉及財務會計核算內容科目的期初余額。既取決于具體的郵政金融體制改革辦法，也是大量會計政策的選擇、會計估計的結果。因此新的郵政金融會計制度的確定并不是單純的會計工作，而是郵政儲蓄銀行與原郵政局進行多方博弈的結果，其博弈結果通過會計核算制度與以反映。
2、業務會計整合的會計核算制度設計
（1）當前業務會計核算體系分析
各項郵政金融業務的專業會計相互之間并未構成一個融合的信息系統，整個構成情況如下：
∙ 負債業務會計核算制度
目前負債業務僅指郵政儲蓄業務。郵政儲蓄業務是郵政金融主體和基礎業務，其他很多郵政金融業務都會和儲蓄業務相聯系。郵政儲蓄會計核算是基于2004年在全國上線的郵政儲蓄統一應用軟件版本（簡稱統版）上的。并且在2005年頒布了基于統版的《中國郵政儲蓄會計制度》，是郵政金融業務會計中應用最多，制度最規范的。
∙ 中間業務會計核算制度
匯兌業務是郵政金融最傳統的中間業務，具有獨立的全國統一的業務處理和會計核算系統。儲匯資金合并運用后，對儲蓄系統產生的影響主要表現為在統版中新增會計交易，通過對統版軟件的升級實現。
其他的中間業務，如各種代收代付業務，鑒于各省種類的不同，流程的復雜多樣，中間業務有各省獨立的系統進行業務處理和會計核算，各種與儲蓄賬戶有關的中間業務通過標準接口與儲蓄統版系統相聯，通過中間業務平臺將相應會計信息導入統版。
∙ 資產業務
郵政金融的資產業務主要是轉存人民銀行存款，在統版中完成會計核算。協議存款業務、同業拆借業務通過手工會計完成。目前正在推行的存單質押貸款的會計核算是通過在統版上新增會計交易，由業務直接觸發會計處理和執行手工會計交易兩種方式組成。
（2）設計要點
∙ 郵政金融會計核算統一平臺的確立
根據上述分析，目前的郵政金融業務會計有的是基于郵政儲蓄統一版本完成，有的是作為一個子模塊接入統版的，還有的是獨立的。這種復雜的會計處理情況，對于郵政金融會計的整合是一個很大的挑戰。所以對于郵政金融會計核算制度設計來說，首先要確定的是會計處理的統一平臺，這樣才能建立一個完整、有機的核算體系。筆者以為應以郵政儲蓄統版作為所有郵政金融業務核算的基礎，將各項郵政金融業務整合在統版系統中，貫穿統一的業務處理方法、會計核算流程和風險控制手段。
∙ 郵政金融會計核算統一平臺的建設
郵政金融會計核算統一平臺的建設，就是將分散的郵政金融的會計核算軟件系統進行改造，納入統版，將統版升級成為一個完整的金融業務處理系統。這不僅僅是一個程序編寫問題，其基礎在于由會計人員的需求編寫工作。作為會計人員，要非常清楚在一個獨立的郵政儲蓄銀行中各項業務的資金流情況，理清各項業務資金活動之間的聯系和邏輯關系，明確表達出郵政儲蓄銀行對于會計信息、資金管理、風險控制等方面的要求，只有這樣才能為統版的進一步完善提供框架。
注1：兩網互通工程是指將郵政電子匯兌系統進行升級改造以后，作為儲蓄系統的外圍系統接入郵政儲蓄統一版本中，實現匯兌網和儲蓄網的網絡和業務對接，即郵政金融兩個應用系統的互聯互通。
作者：胡麗峰 龍芳林 牛艷麗 文章來源：石家莊郵電職業技術學院
