一、引 言
價值鏈的概念是邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優勢》一書中提出的,在過去近20年中獲得了很大的發展,已經成為研究競爭優勢的有效工具。隨著網絡技術的成熟及其在商業領域的運用,價值鏈上各個節點企業可以通過網絡實現資源的全面連通,消除信息不對稱情況。價值鏈上各企業借助于信息技術,使其對價值進行全程的預算、管理和實時控制成為可能。在這種價值管理方式下,會計信息使用者對會計信息的質和量要求提高了,要求會計信息具有實時性和決策相關性。但從現行會計模式本身來看,傳統的財務會計與管理會計都難以滿足這種高要求的信息需求。有鑒于此,我國著名會計學家閻達五教授在其創建的“會計管理活動論”的基礎上,結合經濟學、管理學前沿理論及信息技術的發展狀況,率先提出了“價值鏈會計”概念。
所謂價值鏈會計就是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究,具體可表述為:收集、加工、存儲、提供并利用價值信息,實施對企業價值鏈的控制和管理,保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉,從而為企業創造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存儲、價值信息的提供和價值信息的利用等[1]。價值鏈會計作為一個全新的研究領域,是否有研究的必要和應用的價值,取決于我們能否為之建立起一個首尾一致、前后一貫的理論框架。價值鏈會計理論結構由價值鏈會計目標、假設、本質、原則等理論要素組成,各理論要素相互之間具有一定的層次關系,而且價值鏈會計理論結構的構建勢必涉及會計業務流程的重組,對會計核算、計量、報告以及會計管理活動的控制過程、控制方式、控制效果有著其獨特的要求和表現[2]。會計假設作為會計實務與理論的基礎,自然成為價值鏈會計理論結構研究的重要組成部分。
二、信息技術環境下會計假設的重構
會計假設,是人們在會計實踐活動中對客觀經濟環境中產生的最為基本的觀念做出的總結,是對那些未經確切認識的或無法正面論證的經濟事務和會計對象,根據客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷,是會計運行的基本前提和制約條件。傳統會計假設有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。隨著信息技術的不斷發展,出現了傳統會計假設所不能反映的情形,因此需對其進行重構。
(一)會計主體假設內容拓寬
會計主體是指會計工作為之服務的特定單位或組織,它界定了會計核算的空間范圍。就特定企業而言,依據會計主體假設,其在確定會計核算范圍上須合理區分自身的經濟活動與其他企業單位的經濟活動,合理區分企業的經濟活動與企業投資者的經濟活動。企業的會計記錄和財務報表所反映的僅為企業主體范圍內的經濟活動,而不核算反映其他企業的經濟活動或本企業投資者的經濟活動。傳統的會計主體假設強調的是會計為之服務的特定組織實體。這個實體是有形的、相對穩定的,它從空間上界定了會計活動的范圍,強調的是會計信息提供對象的特定性和單一性。
隨著網絡技術的成熟及其在商業領域的運用,企業與企業之間可以利用網絡技術建立動態聯盟,眾多企業相互聯合形成一個合作組織,形成虛擬企業,更有效地向市場提供商品和服務,完成單個企業不能完成的市場功能,增強競爭能力,使傳統會計主體假設中所強調的單個的、獨立的企業實體不能適應信息技術環境下企業之間形成的聯合體的新情況。
在信息技術條件下,價值鏈會計的主體假設依然存在,只是含義發生了變化。價值鏈會計的會計主體假設包括虛和實兩個空間,即會計活動的范圍包括傳統會計系統界定的“實”的物理空間中的公司、企業、集團等,亦即價值鏈上各個節點的企業;“虛”的空間是指通過網絡的連接而形成的臨時性的價值鏈聯盟,即虛擬企業。虛擬企業雖然存續期很短,但它有一定的經營活動和組織結構,能夠和其他主體相對立,并且獨立于業主之外,并可據此反映其資產、負債、權益、產出、投入和增值。因此,現實主體與虛擬主體并存是信息技術賦予會計主體假設的新內容,在進行假設時應進行充分的考慮。
(二)持續經營假設和非持續經營假設并存
持續經營是指特定經營主體將持續其經營活動直至實現其計劃和受托責任為止。換言之,在可以預見的將來,企業將不會進行清算、解散或倒閉,它要求會計人員以企業持續、正常的經營活動為前提開展會計核算。持續經營假設從其本意而言,并非假設特定會計主體可以無限期生存下去,而只是假設其將持續經營足夠長的時間以便可以履行其應承擔的義務。但如果確實存在證據表明企業經營難以持續,會計上便應按照相反的基礎(清算基礎)進行處理。
在傳統的財務會計中,持續經營假設在解決資產計價和費用分配等問題上起著重要的作用。但從信息技術環境方面來看,這個假設表現出了一定的局限性:(1) 隨著經濟活動的日益復雜化,尤其是各種復雜的衍生金融工具的大量涌現,使得社會經濟活動中的各種風險日益增大。同時,由于技術的更新周期縮短,市場需求日新月異,使得企業本身經營也蘊含著很大的風險。在變幻莫測的風險環境中,企業隨時都可能破產或被兼并,喪失持續經營的可能性增大。(2)由于信息技術的廣泛應用,虛擬企業等臨時性結盟組織的興起與發展對“持續經營假設”提出了最直接的挑戰。臨時性聯盟體存續期很短,還有可能立即解散,使得資產的歷史成本計價、費用與收入的按期配比變得不能切合實際。
以上這些都對相對穩定的持續經營假設提出了挑戰,使企業對主體自身以及價值聯盟的持續經營狀態的估計和假定都面臨考驗。因此,基于信息環境下的價值鏈會計所描述的主體是持續經營和非持續經營并存的情況。價值鏈會計假設應對持續經營和非持續經營并存的情況進行一定程度的反映。
(三)會計分期假設彈性變大
會計分期假設是同持續經營假設密切聯系的,持續經營假設的變化同時也會帶來會計分期假設的變化。會計分期假設是指假設可以將企業連續不斷的經營活動分割為若干個較短的期間,以便結算賬目和編制報表,從而及時地提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。
傳統財務會計一般以“年”作為會計期間,企業在每年年末提供本年內反映企業經營業績和財務狀況的報告。但隨著人們對財務報告及時性的要求越來越高,傳統的會計分期已經不能滿足人們的需要。價值鏈會計的主要特點之一就是按照“在經濟和社會領域廣泛采用信息技術”的要求以會計實時控制為核心。企業可以利用信息技術隨時從相關的數據中自動收集并提取出有關的數據,生成與決策相關的財務報告。任一時點的資產負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統自動生成,使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短,變“歷史信息”為“實時信息”。只要企業進行持續不斷的經營,信息使用者可以根據自己的不同需求,獲得任一時點或時段的財務報告,這使得價值鏈會計的會計分期具有更大的彈性。另外,虛擬企業等臨時性結盟組織的興起與發展對“持續經營假設”提出了最直接的挑戰,組織有可能在短期內解散,因此以“持續經營”假設為基礎的“會計分期”假設也應進行相應的變化,會計分期應該有更大的彈性。
(四)貨幣計量為主,非貨幣計量為輔
貨幣計量假設是指會計主體所發生的一切會計事項都可以用貨幣作為計量單位來綜合反映。它包括兩層含義:一是假設貨幣作為統一的計量單位,不能用貨幣計量的經濟活動,均不在會計反映之列;二是在會計數據處理時,假設貨幣幣值不變。
在信息經濟時代,知識、技術、人才是企業賴以生存和發展的寶貴資源;企業無形資產對利潤的貢獻很可能將會超過有形資產,在資產總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而,貨幣計量是基于一定的交易價格而發揮作用的。企業中還存在大量不能量化揭示的事項,如企業內部自創商譽、商業信用等無形資源等,這些能夠反映企業價值的指標,因為并未或不能對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評價價值,使這部分未來對企業最為重要的資產的計價一直非常模糊甚至被忽略不計。 隨著網絡的不斷普及,網絡將世界更緊密地連接在一起,快捷的信息傳遞使商品的價格、匯率、利率的變動更為劇烈,而經濟危機會使多個國家的貨幣在一夜之間大幅貶值,貨幣計量假設中要求幣值穩定的前提受到了很大的沖擊。
所以,為保證價值指標核算的完整性和準確性, 會計計量手段不應僅僅局限于貨幣,而應實現多元化。價值鏈會計中的計量單位應以貨幣計量為主,非貨幣計量為輔,在現行會計報告之外再增加一些價值信息。
三、會計假設重構的結論
綜上所述, 價值鏈會計假設在信息技術環境下的重構如下:
(一)會計主體假設重構
信息技術條件下,價值鏈會計的主體假設依然存在,只是內容和外延都已經擴展。價值鏈會計的會計主體假設同時包括虛和實兩個空間。“實”的空間包括傳統會計系統界定的“實”的物理空間中的公司、企業、集團等,亦即價值鏈上各個節點的企業;“虛”的空間是指只要是為了共同的經濟利益而相互協作的聯合體,不管其由多少個部門或多少個獨立的企業組成,都可將其視為一個聯合的會計主體。
(二)持續經營假設重構
信息環境下的價值鏈會計由于價值鏈會計主體包括價值鏈上所有單個企業,也包括這些企業形成的臨時性的價值聯盟,它們的經營可能是在缺乏反證的情況下是相對持續的,也可能是短期的(尤其是虛擬主體),甚至就某個企業集團本身而言,它也可能發生企業整體持續經營而某個分部關閉、解散的現象。所以價值鏈會計應采用持續經營和非持續經營并存的假設。
(三)會計分期假設重構
面對新的經濟環境, 企業可以利用信息技術隨時從相關的數據中自動收集并提取出有關的數據,生成與決策相關的財務報告,而且會計分期以持續經營假設為基礎,持續經營假設的變化自然也會帶動會計分期的變化,信息技術環境下價值鏈會計的會計分期應具有更大的彈性。
(四)貨幣計量假設重構
會計計量手段不應僅僅局限于貨幣,而應實現多元化。為保證價值指標核算的完整性和準確性,價值鏈會計中的計量單位應以貨幣計量為主、非貨幣計量為輔,在現行會計報告之外再增加一些價值信息。
主要參考文獻
[1] 閻達五,李勇. 在十六大精神指引下,開創會計理論研究新局面:建立“價值鏈會計”的新思考[J].財會月刊:綜合版,2003(3).
[2] 謝穎.價值鏈理論及價值鏈會計研究綜述[J].財經界:下半月,2006(2).
