一、 環境成本的含義及其分類
對環境成本會計的研究首先要解決環境成本的定義問題,聯合國將環境成本定義為“本著對環境負責的的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本“。有學者將環境成本從物質流轉和能量消耗的角度作了解釋,列出四類環境成本,分別為事前的環境保全預防成本、事后的環境保全成本、殘余物發生成本、產品成本。雖然從表面上看,產品成本可能與環境績效無關,但是考慮到產品需要消耗物質、能源等環境資源,那么將其列為環境成本也就不足為奇了。當前在實務中,企業一般僅僅考慮當前對財務績效產生影響的成本,但是由于社會越來越重視環境,環境成本在未來勢必成為企業成本中的一個重要因素,因此企業應當考慮所有對財務績效直接或間接產生影響的成本,如果能夠定量計算社會成本,也應該將其考慮在內。
二、 環境成本會計的定義及其結構體系
成本會計在企業的決策與控制活動中發揮著重要作用,但是其只能用財務信息表示因素。而環境成本會計關注的環境績效,有很多是不能夠表現為財務信息的,一般只適宜表現為非財務的定量信息,即使是那些能夠以財務信息表現的績效,如環境成本的績效,也由于種種原因沒有得到全面的反映。
對環境問題的關注,首先引發的是人們關注環境負債及其在財務報告的披露。1989年,英國經濟學家Peace提出了環境核算,與此相呼應的是,Gray 撰寫了《綠色會計:Peace后的會計職業界》,進而喚起了人們對企業環境成本會計的重視。
Schaltegger(1996)認為環境成本會計主要涉及記錄、分析和報告由環境問題導致的財務影響和既定經濟系統所產生的生態影響的各種作業、方法和體系。而在聯合國的報告中,認為環境成本會計可以是國家會計,也可以是企業會計,涉及財務與非財務信息,包括內部和能夠貨幣化的外部成本。其采納的定義為“為滿足組織內部進行傳統和環境決策的需要,而對實物流信息、環境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計,編制內部報告以利用”。
環境成本會計的定義基本上是在成本會計的基礎上加以擴展,都是為了區分外部使用者為主的財務會計而提出的。其中內涵最廣的應該是聯合國的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。而關于環境成本會計的基本構成,可以用下表來表示:
如上表所示,貨幣計量的信息反映企業相關環境影響對其財務流量和存量的影響,而企業活動對環境系統的影響則通過對實物計量的信息來反映。前者主要以傳統的成本會計手段為基礎,加以延伸、改造,使其反映能以貨幣計量的企業環境影響信息。它是企業決策的核心,為企業的戰略和經營計劃提供支持,幫助實現企業的目標,并可作為控制的工具。后者關注的是以實物單位計量的企業對環境的影響。這是一種可以發現環境成本優勢和不足的分析工具,可以幫助識別相對環境質量的決策工具,可以控制環境后果的工具,可以幫助實現信息溝通和可持續發展的工具。 三、 環境成本會計的核算方法
環境成本會計可以采用大量先進的成本會計技術和方法,也可以采用一些專門設計的方法。其主要的技術和方法包括作業成本計算或作業管理、全部成本計算或完全成本計算、生命周期成本計算。
其中全部成本計算法是對項目的全部成本及收益進行長期評價的綜合性財務分析方法。這種方法本質上是將作業成本計算應用于資本預算領域,以適當的分配環境成本并評估污染預防項目相對于期末處理項目的優越性。其主要目的是用來計量社會成本和效益,將全部成本計算法用于內部決策,可以提供企業環境與健康相關的成本與效益的完全信息,幫助企業改進長期的競爭力。而生命周期法則考慮了產品在生命周期內對環境的影響,其中的生命周期清單分析和生命周期影響評價側重于環境影響分析,而生產周期成本計算分析產品在預計可使用年限內,從設計一直到維護等全過程的直接和間接的成本。
四、 結論與評價
環境成本會計研究的目的,很大程度上是為了改善企業經營決策質量,使企業的決策行為符合環境法規要求,實現企業的可持續發展。然而很多文獻集中于其應用的技術和方法,對基本概念的定義并無深入研究。另一方面,在確認與計量問題上,企業不再滿足只遵守法規的要求,他們為了獲得和保持競爭優勢希望在環境成本的管理中尋求發展的機遇。對此,相關的研究有些滯后。
參考文獻:
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