研究中小企業及其會計特點。分析會計信息失真的種種表現及危害,并提出防范措施,具有重要的現實意義。
一、中小企業及其會計的特點
1 組織結構簡單,組織制度缺失,人才缺乏。許多中小企業是由法人代表用積攢數年的資金創立的,他們對于組織結構、組織制度了解不多,同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。中小企業的組織結構多采用集權制。經營機構和內部組織機構較簡單。沒有太多的管理層次,信息傳遞快,但容易形成“一言堂”的現象。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構。即使有限責任公司設立董事會,也只是一個人或少數幾個人說了算。管理制度、工作規范、技術規范等都很少,即使有也不全面。缺乏人才,是影響中小民營企業成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業、特別是民營企業的種種誤解和偏見。所以人才一般不愿意到小企業就業。即便是在中小企業工作,有些人也不安心,“身在曹營心在漢”沒打算長久干,目的只為積累工作經驗,鍛煉一下自己,時刻準備跳槽。中小民營企業的人才流動普遍而頻繁,對企業成長影響很大。人才不愿意到民營企業工作、民營企業留不住人才的主要原因是:企業倒閉率高,工作不穩定,企業家族式領導,外人很難憑本事升遷,認為中小企業福利待遇差,不重視企業文化建設,生活枯燥等。由于人員流動性大。企業缺乏凝聚力,團隊精神不強。
2 管理水平不高。中小企業普遍沒有經過科學化管理的熏陶,管理水平不高。首先,表現在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關系,強調忠誠老實,不注重才能。其次,管理方式上過度集權,不夠民主,往往易傷害從業人員的積極性。第三,管理隨意性強,缺乏管理的制度化、規范化和程序化。第四,財務不透明,習慣于業務管理,獎懲沒有制度。不重視精神激勵,只重視物質激勵等。
3 逃避納稅,逃廢債務的愿望比大型企業要強烈。中小企業在企業經營過程中為了企業自身利益,往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法。經營狀況好時還會想著借債還錢的天經地義的道理,經營狀況不好時逃廢債務的愿望強烈。當外部監管力度不夠時,這種現象會普遍存在。
二、中小企業會計信息失真的幾種表現
1 會計信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動當事人為了個人利益,事先經過周密安排,故意以欺詐舞弊等手段,使會計信息不真實反映經濟活動和會計事項。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規范提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統本身的局限性,造成會計信息未能如實或準確地反映經濟活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意失真還是無意失真,其標準應是當事人是否有故意使會計信息失真的動機。具體有兩個標準,其一是當事人是否有造成失真的主觀意愿;其二是當事人是否可從中獲得利益。
2 會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善和會計技術本身的局限等原因引起的會計信息無法真實反映客觀經濟活動和會計事項,造成會計信息失真,這是會計信息失真的制度原因。從理論講,這一部分的會計信息失真可以通過制度的修正而改善。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤導致的會計信息歪曲反映會計事項的情形,其原因有會計處理方法選擇不當、會計人員素質不高、對會計事項的判斷不準等。
3 會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動,會計事項本身就不真實,從而引起會計信息失真,例如“假賬假算”。會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動,但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真,即“真賬假算”等。
三、對中小企業會計信息失真治理的幾點建議
1 加強會計法規建設,做到有法可依,綜合治理,加大執法力度。要在“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”這幾個環節上齊抓共管。形成合力。《會計法》明確規定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。凡是單位負責人授意指使會計人員編造篡改會計數據,弄虛作假,損害國家、社會、投資人利益的,必須追究經濟責任、行政責任以及刑事責任,做到依法嚴懲。
2 完善會計管理體制,實行會計委派制。幾年來我國的會計委派制實踐,取得了初步成效。首先。加強預算資金和國有資產的管理。在很大程度上堵塞了財務管理漏洞,發揮了財會工作為企業服務的作用。其次,會計委派制有效地控制了會計信息虛假現象的發生,有利于提高會計信息質量,促進了會計工作規范化,一定程度上實現了會計信息真實化,發揮了財會工作為經濟建設服務的作用。再次,明確了委派會計人員相對獨立的職能地位,發揮了會計人員的監督作用,促進了依法理財水平的提高,加強了效益財政建設,推動了會計管理體制的改革,為財政改革的不斷深化發揮了作用;同時,實行會計委派制,還有利于加強對企業違法違紀行為的監督,有效地遏制了腐敗現象的滋生和蔓延,強化了勤政廉政建設,提高了政府管理社會能力,發揮了財會工作為社會發展服務的作用。
3 加強指導檢查監督力度,規范會計工作程序。要對各單位會計數據、憑證、報表等基礎資料以及材料、物資、設備等進行不定期檢查,做到賬賬相符、賬實相符,對會計信息質量進行驗證、檢查、監督。各級財稅、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督,各級主管部門也要真正負起領導責任,對弄虛作假違反財經紀律的行為嚴肅處理,對有關人員予以行政處分、經濟處罰,直至追究刑事責任,加大打擊力度。同時發揮審計、會計師事務所等社會中介機構作用,建立注冊會計師、審計師制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識和職業道德意識,保證會計信息的質量。
4 建立與我國中小企業相適應的內部控制制度。內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此,許多國家通過立法強化企業內部控制,內部控制日益成為企業進入資本市場的通行證。2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》。該規范將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行,鼓勵非上市的其他大中型企業執行。該規范主要是針對上市公司制定的,制定針對中小企業施行的內部控制規范也非常必要。目前情況下,中小企業可參照《企業內部控制基本規范》制定適合自身的內部控制規范,從而也對中小企業的會計起到規范作用。
5 增強中小企業負責人的法律意識。按照規定:單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這就意味著中小企業會計信息質量的第一責任人是企業負責人。如果發生會計信息失真問題,企業負責人必須負法律責任。因此,中小企業負責人迫切需要學習財會法規制度,提高認識水平,增強法律意識,中小企業負責人應制定會計人員崗位責任制和定期輪崗制度,對執業標準做出嚴格規定,并規定獎懲辦法。會計機構內部應施行定期輪崗制度,使每個會計人員都能熟悉會計核算流程的每個環節。企業領導人可對每位會計人員在每個崗位上的工作表現進行經常性檢查,定期考核,采取獎優罰劣的措施,鼓勵財會人員認真工作,減少差錯。
6 加強會計人員的職業道德教育,提高業務素質。通過加強管理、建章立制規范從業人員的工作行為,提高業務水平和工作能力。教育廣大財會人員忠于職守,管好賬、理好財,為國家和社會以及投資者提供真宴的會計信息。財政部門作為會計從業資格的管理部門,應保證所轄區域有一支高素質的會計隊伍。一方面把好會計隊伍的人口,拒絕低素質、不符合取得會計從業資格條件的人員進入會計隊伍,搞好源頭控制;另一方面應采取具有激勵性質的措施,打破各企業“關起門來搞核算”的格局,使整個會計隊伍活躍起來。
