藥品銷售公司的涉稅風險主要存在于“進口”(上游)和“出口”(下游)兩個環(huán)節(jié)，面對上游“進口”環(huán)節(jié)涉及增值稅，面對下游“出口”環(huán)節(jié)涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，而且都不是個小數。分述如下：
(1)對上游要求生產企業(yè)高開增值稅發(fā)票偷逃增值稅
這多是無關聯的“中間商”所為，目的是虛增增值稅的進項稅額，加大抵扣，偷逃因藥品數倍加價帶來的高額增值稅。其基本操作是這樣的：醫(yī)藥生產企業(yè)，把產品賣給“中間商”公司，“中間商”公司結賬時就要求醫(yī)藥生產企業(yè)高開增值稅發(fā)票，比方說把10萬元的藥品開成18萬元，否則，結賬就難了。醫(yī)藥生產企業(yè)得罪不起“中間商”公司，也只好言聽計從，按要求開出18萬元的發(fā)票，到“中間商”公司結賬。超過實際交易額的8萬元，有兩種處理方式：一是“中間商”公司就按實際交易額10萬元付款。這樣，醫(yī)藥生產企業(yè)的賬面就掛上了8萬元的應收賬款，并且永遠收不回來，也不可能收回來，因為這筆賬“名存實亡”；同時，醫(yī)藥生產企業(yè)還要按18萬元收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅。二是“中間商”公司按發(fā)票額18萬元付款，多付的8萬元讓醫(yī)藥生產企業(yè)從其他渠道返回去。這樣，醫(yī)藥生產企業(yè)仍要按18萬元繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時還要承擔串8萬元現金出來的“任務”和風險。
因為藥品的差價主要體現在中間環(huán)節(jié)，由此帶來的增值稅也比較大，為了逃避這個環(huán)節(jié)的稅收，一些“子弟兵”公司也存在讓上游“高開發(fā)票”的行為，目的是把稅款轉嫁到藥品生產企業(yè)，生產企業(yè)如何“消化”，那就“八仙過海、各顯神通”了。
(2)對下游要動用大量現金且偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅
藥品銷售公司對下游的回扣已是不爭的事實，由于有的回扣高達百分之三、四十甚至五十，并且需要“真金白銀”，這就需要大量的現鈔(現金的狹義概念)，而且還得是“稅后”的(個人所得稅稅后)。這就有三個問題需要解決：一是大量的現鈔從哪里來?二是個人所得稅如何繳納?三是如何把回扣作為費用“合規(guī)”地在稅前列支。這三個問題其實可以合并成一個問題：如何“串現”——弄到足夠的現鈔!只要弄到現鈔，從桌子底下塞過去，就不存在什么個人所得稅了；只要拿到發(fā)票，作為費用入賬，企業(yè)所得稅也就偷逃了。
一些藥品銷售公司“串現”的方法基本有二：一是“找票”，找些發(fā)票來沖賬，把現鈔弄出來(前幾年就聽說一些醫(yī)藥企業(yè)“找票”都找到青藏高原去了，真擔心他們把那片天空污染了)，甚至買一些假發(fā)票沖賬——這就偷逃了企業(yè)所得稅；但隨著監(jiān)管的完善和打擊力度的加強，“找票”市場出現“僧多粥少”的現象，且風險加大，他們在實踐活動中又探尋出第二種方法——“開票”，即通過“正規(guī)”手續(xù)(比如簽訂咨詢合同等)，多以咨詢費等名義(不能是買東西，不然在會計處理上會增加資產)把錢匯到一些咨詢公司，咨詢公司扣除幾個點的稅費后，把現鈔提出來返回藥品銷售公司——咨詢公司開給藥品銷售公司的咨詢發(fā)票記入稅前，也偷逃了企業(yè)所得稅；有些規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)干脆自己成立眾多小公司(表面上一定與自己無關聯)，承擔“串現”任務，來滿足回扣的需求；為了“防范風險”，這些小公司“串現”額大到一定程度(連他們自己也擔心害怕了)，就自動消亡，他們再注冊另一個小公司“接班”。這其中的風險已經超越了稅法的范圍(參見《中華人民共和國刑法》第三章)。
二、藥品銷售公司的涉稅風險控制建議和節(jié)稅籌劃思路
藥品銷售公司存在的問題主要是由于我國醫(yī)藥市場的特征和競爭的不規(guī)則性所導致的。要完全解決之，前提是徹底解決醫(yī)藥市場不規(guī)范的問題，但這不可能在短時期內完成。所以藥品銷售公司目前要做的是：如何在不規(guī)則的醫(yī)藥市場中生存、發(fā)展和壯大，同時又要防范醫(yī)藥行業(yè)比較突出的稅務風險。
我們對藥品銷售公司的基本建議是：自己少賺點，“破財免災”，偷逃稅款不能太過了，不然早晚會出事；同時要通過合法的途徑來減輕稅負——針對增值稅和企業(yè)所得稅的具體節(jié)稅建議如下：
(1)對于增值稅，節(jié)稅要從兩個方面入手，一是充分利用減免稅政策，二是取得合法的扣稅憑證以獲得稅款抵扣。
利用減免稅政策進行節(jié)稅籌劃，完全符合稅法的立法精神和政府的意圖。但是，增值稅的優(yōu)惠政策導向比較明確，一般公司很難符合條件。在藥品市場，只有計劃生育藥品和用具以及艾滋病藥品等減免增值稅，一般企業(yè)“夠不著”，所以，還要把節(jié)稅重點放在進、銷項稅金上。
在“進口”一定要取得合法的扣稅憑證，尤其是在不被一般企業(yè)注意的購買公用汽油、購買辦公用品等方面，這些日常采購也要取得增值稅專用發(fā)票，增加抵扣。公司要在全體員工中普及索取進項發(fā)票的意識——只要是買東西，就要求對方開具增值稅專用發(fā)票。增加了進項稅金，公司就能在一定程度上減輕增值稅稅負。
在“出口”方面，要比較“直接對醫(yī)院銷售”和“通過藥店銷售”的風險，在同等條件下，要選擇連鎖店作為銷售渠道(可能不需要動用大量現鈔)；在銷售確認方面要靈活采取不同的銷售方式，醫(yī)院回款期若有幾個月，可采取分期收款的方式；藥店有押批現象，也可統一按分期收款方式處理。這樣可以遞延稅款，在一定程度上減輕現金流的壓力。
若面向農村市場，也可以考慮其他銷售渠道，比如委托基層供銷社(享受稅收優(yōu)惠政策較多)來銷售產品，減輕稅負。
(2)在企業(yè)所得稅方面，總體節(jié)稅思路首先要考慮如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策上——比如從納稅人身份、設立地點、投資方向、新產品優(yōu)惠等方面考慮國家給予的稅收優(yōu)惠政策，決定公司(尤其是成立新公司)行為。
其次要考慮公司的人員結構。我國稅法鼓勵公司接收、安置一定比例的特定人員——比如轉業(yè)軍人等，可以在一定程度上減免稅費，要注意這些條文的應用(先把職工弄下崗，再聘任上崗等濫用優(yōu)惠政策的做法不可取)。
第三要注意稅收臨界點。稅法規(guī)定：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元，為小型微利企業(yè)，可以按20％的稅率計算繳納企業(yè)所得稅；財稅[2009]133號《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。這又降低了一半。若藥品銷售公司規(guī)模較小，一定要注意這個條款，爭取享受10％的企業(yè)所得稅稅率。
另外，在收支方面，要注意收入確認的時點并選擇正確的計量方法——比如分期收款方法的應用；對支付的勞務費，扣除個人所得稅即可合法入賬——比如外聘專家的勞務費，扣除并繳納個人所得稅后支付，記入大賬，就符合稅法精神了(在其他稅種方面，可以參見我們在《財會學習》介紹的相關節(jié)稅方法)。
要減少涉稅風險，必須拿出“成本”，這一點藥品銷售公司以及其他醫(yī)藥企業(yè)是一定要想明白的。國家的各行各業(yè)都在治理過程中(這也是歷史發(fā)展的必然趨勢)，也肯定會有一些“過分”的企業(yè)被“逮住”——到那時可就什么都晚了或完了。
