國際范圍而言，中國制造一向以低成本取勝，但近些年來，因為面臨來自印度等勞動力成本低廉國家的競爭，也不得不把重心轉移到如何樹立中國產品優質形象上。正因如此，越來越多的企業把戰略管理的重點轉移到質量管理上。
然而，質量不是免費午餐，它的代價是成本，所以正如本文開始所說，質量并不是簡單的高品質，從經濟角度來看，產品的質量并不是越高越好。國外有觀點認為在衡量質量時，可以細分為三個衡量因素：等級(grade)、設計質量(quality of design)和遵循／符合性質量(quality of conformance)。等級是指有同類功效的產品或服務之間在級別、價值或排序上的差異，等級越高的產品或服務，預期質量就越高，例如現在服務業流行的VIP服務，質量要高于給普通客戶提供的服務；設計質量衡量生產出來的產品的特性或提供的服務能夠滿足消費者需求的程度，它強調產品的生產技術環節；遵循質量衡量最終產品或服務與設計和生產規格之間的符合程度，它以用戶的需求為導向。這一分類法同樣適用于國內企業。設計質量低于遵循質量則產品的適用性沒有保障，設計質量過高于遵循質量則會脫離實際需求，造成資源浪費，增加無效成本。所以在衡量三因素時，以顧客需求為導向的遵循成本是關鍵因素。顧客是質量概念的核心。
根據以上分析，質量與成本之間存在一定聯系，同時，只有為避免出現產品質量不合要求情況的發生或在出現不合要求后采取糾正措施而產生的成本才是質量成本。質量成本報告(Cost of Quality Report，CQR)是管理企業質量成本的有效工具。國外早有企業運用此工具，通過增加預防成本來減少再鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本上的開支，從而減少總的質量成本，并通過質量改善來減少顧客抱怨數，提高產品信譽，提升市場占有率，最終達到增強產品核心競爭力的目的。故而質量成本的管理是企業全面質量管理系統(Total Quality Management，TQM)的重要部分。質量成本報告的運用也可以與企業平衡計分卡(Balanced Score Card，BSC)系統相聯系。在平衡計分卡系統編制階段，質量成本報告的結果可用來反映企業質量成本與戰略管理之間的關系所以設立的BSC顧客相關指標要能反映質量成本管理目標實現的程度。例如，設立市場占有率、廢品率、顧客抱怨數等指標，可以了解顧客因質量未達期望而不滿意的情況。
二、質量成本管理的注意事項
質量成本管理是對從產品生產到顧客消費這一全過程的成本進行管理。質量成本控制的優勢在于通過增加事前防范事項上的開支來降低差錯產生后所造成的損失。在具體實踐時，以下幾點值得企業管理層關注：
1.質量成本控制的有效進行需要得到公司高層管理人員的認可和支持。CQR是企業評估其公司戰略成功度的一個重要控制工具，在戰略的計劃階段也可發揮巨大作用。要將質量成本管理提高到公司戰略高度，需要公司高層的支持與配合。
2.質量成本的核算不是會計部門能夠獨立完成的，需要公司各部門配合，全體員工共同參與。編制質量成本報告所需的數據是由研發部門、采購部門、生產部門、銷售部門等各部門分別收集，最后再匯總至品保部。這項工作并不是由會計部門單獨完成的。各部門要將與質量成本相關的原始記錄或憑證(如保修單、抽查記錄、廢品清單等)定期整理匯總，再按要求編制成報告。
3.在推行CQR時，要將非財務因素或其他特別情況考慮在內。比較典型的有：
(1)機會成本的計量。在設立質量成本具體項目時，會計賬目上未做記錄的成本也應在考慮范圍內，才能更為靈敏和準確地反映某項因素對決策制定的影響。例如，由于要提高產品質量而更改該產品設計，導致多占用本可以用于其他產品生產的車間。這些機會成本往往較難追溯，所以如何將它們量化需要特別關注。
(2)質量成本的多時間效應。分析質量成本的變動趨勢要在一定會計期間內進行。例如設計的變更對產品最終銷量的影響往往隨時間推移會有一個變化過程，所以在考慮該設計是否應該沿用時就要考慮質量成本隨時間推移的變動趨勢。
(3)質量成本間關聯性。質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部故障成本和外部故障成本，這四類質量成本間存在一定依賴關系，在決策時要全面考慮。例如：一項工藝的重新設計會增加預防成本，同時也可能導致檢測設備的變動從而增加鑒定成本，當然相應的內部和外部故障成本也會發生變化。因此，衡量該工藝時就要考慮到它對四類成本的相互影響。
(4)道德因素。國外在衡量企業成功與否時常將社會貢獻作為很重要的一個維度，而中國企業傳統上只將財務指標作為單一衡量指標。然而隨著全球化進程的加快，中國企業面臨著來自國外大型企業越來越多的競爭壓力。許多國內企業也開始將一些非財務的道德因素作為制定決策的重要影響因素。例如：某項工藝可以降低次品率從而減少內部故障成本，但該工藝將大量使用不可再生資源，具有社會責任感的企業在決定采用何種工藝時會將該因素重點考慮。類似道德因素還包括：產品生產過程中生產工人的安全和舒適度、用戶在使用產品時的安全程度等等。
三、質量成本報告的應用：TG企業的案例
為具體探討CQR的應用1論文選取從事電纜制造加工業的TG企業，就其位于江蘇省某縣級市的一線纜分公司為分析對象，討論如何運用質量成本報告進行質量成本管理。
TG公司位于HM地區的線纜分公司主要從事各類電線電纜半成品至成品的生產。由于行業特殊性，所有產品都進行流程驗收，每道工序后都進行質量檢 查，未達質量要求的產品不能進入下一道工序的加工，負責每道工序的工人對該道工序的質量負責，最后全部產品進行抽樣驗收。該公司生產進行全員、全過程的質量控制，基本達到了TQM“零缺陷”的目標。該公司品保部設立僅兩年，表1是公司近兩年的質量成本報告。
TG公司生產的產品種類上百，但工藝流程相近，故本文討論時選取銷售額占比較大的交聯乙烯－四氟乙烯共聚物絕緣(有屏蔽、有護套)電線電纜作因果分析。圖1是生產及質量控制流程圖。
根據流程圖，由過去年度經驗數據可知，企業內部故障成本是主要的非增值成本，需要重點控制。利用因果分析圖得到導致內部故障成本產生的因素如圖2。
較為嚴謹的方法是利用因果分析圖，再結合對各類因素導致質量問題產生的次數統計，即利用Pareto圖形法來確定導致故障產生的因素排序。本文討論時并未利用此法，而是根據行業經驗和TG公司多年的經驗總結，將產品的設計和流程檢測作為質量控制的核心。
公司采用的是按訂單生產，考核的第二年度由于受金融危機的影響，訂單數出現一定程度的下降，故而在預防性支出上公司略有減少。但從占該年銷售額比例的角度來衡量，預防性支出的占比是增加的，其中前文分析出的設計研發費占比從第一年的0.47％增加到了第二年的0.49％；同樣的，用于流程檢測的檢驗費和檢測儀器的維修費分別從第一年的0.17％和0.23％相應增加到了0.20％和0.26％。總的預防性成本和鑒定成本分別從0.49％和O.5％增加到了0.51％和0.56％。而同時內部故障成本和外部故障成本都相應下降了，分別從第一年的0.16％和0.09％下降到了第二年的0.09％和0.05％。其中，降幅最大的是生產過程中報廢不合格品的成本，從78138元下降至37517元，降幅達52％。將四類質量成本相加求總和，可見總的質量成本占銷售額的比例從1.24％下降至1.22％，從比例上來看，說明在預防成本和鑒定成本上的投入小于故障成本的下降量，質量成本管理的效益顯著。
需要特別說明兩點：
第一，由于所處行業的特殊性，TG企業常年采用質量管理，故障成本額并不大，故上文討論的兩年數據并不能充分體現質量成本管理的優勢。若是有一定次品率的企業嘗試使用質量成本管理，相信總的質量成本占比下降的成效會更為顯著。
第二，文中討論的第二個年度由于金融危機影響，企業銷售量略有下降，但比照同行其他企業的經營情況，TG公司在第二年的銷售仍是較佳的，這要歸功于長期的質量管理，使公司在顧客心目中樹立的良好形象，市場占有率較高，對抗外部宏觀經營風險的能力也較強。
