一、審計在風險治理中的角色與作用風險治理是企業治理的一個部門,屬于公司管理的重要內容,公司管理就是要確保公司經營既要有效率和效益又要信息可靠、遵循有關法規。內部審計在公司管理和企業控制測試中扮演重要角色,他在保證企業治理信息的同時也實現了對股東利益的保護。國際內部審計師協會(IIA) 2001年版《內部審計實務尺度》的工作尺度2010款指出:首席審計執行官應該以風險為基礎編制審計計劃,以決定內部審計流動的優先性,與組織目標保持一致。2010款說明,每年的內部審計流動計劃應該以風險評估為基礎。國際內部審計師協會(IIA)主席伍頓安?德森(2004)指出:內部審計在風險治理中的角色和作用有兩個方面:一是協助風險估算程序;二是對風險治理程序的評價,對風險治理的恰當程度做出保證。截至2004年4月,我國已經頒布15個內部審計詳細準則,但通過學習,尤其與企業財務總監、審計師交流后,感覺與現行《內部審計實務尺度》(IIA, 2001)比較,我海內部審計詳細準則寬泛地滯留在傳統內部審計層面上,與企業風險戰略聯系甚少,不能知足企業風險戰略和風險審計的指導需要。本文擬以內部審計為主體,就風險審計專業判定進行深層探討。
二、風險因素優先性審計謀略———根據風險程度公道配置審計資源和方法的判定系統的企業風險治理過程包括范圍確定、風險識別、分析、評價、預警、處理、溝通與協調、監測與審核幾個環節。依據Margaret Forbes①關于專業判定的理論,我們對企業風險基礎審計專業判定的定義是,企業內部審計師依照風險治理方針、政策,按風險治理目標的要求,按照風險因素優先性審計謀略,運用專業方法對機構風險的范圍、識別、評析、治理和處理方法等方面進行查證與鑒別,對風險治理及處理方法的公道性和有效性做出評價,為治理當局提出建議,匡助機構實現目標。20世紀80年代的內部審計規劃中最大的弱點是沒有系統的方法確定審計資源的配置,審計域的確定71 ①Margaret Forbes:《Financial Accounting 4》———Lesson Note Lesson1 P17 CGA 2002 Printing McGraw—Hill Ryerson Limited MargaretForbes對專業判定和普通判定比較區分如下:普通判定(ordinary judgement)是對糊口中發生的事件,你、我、他所做的估計和決定。它基于我們的感知、相關知識的積累、文化練習、社會背景和過去的經驗,而不是基于專業知識和專業經驗。普通判定會因上述前提不同而因人而異。專業判定(professional Judgement)是依靠個人的專業知識和專業經驗,決定是否使用某種政策、措施、方法的邏輯推理能力。相同的專業練習、相似的經歷、以及對其他專業知識幾乎相同的把握,專業判定的結果幾乎應該是相似的。本文為財政部科研項目“審計理論框架研究”(項目批準號2003KJA033)的階段性研究成果會計研究往往以審計結果為審計輪回基礎。所以,不論從治理層要求看,仍是風險審計的目標看,都達不到要求。風險基礎審計首先要在對組織風險初步判定的基礎上,對審計工作做出規劃、計劃和方案。風險初步判定的基礎有上次審計的日期和結果、涉及的資金、潛伏的損失和影響、治理層要求、經營方案、軌制和控制的重大變化、獲取經濟效益的機會、審計能力等。經由研究和實踐,我們以為風險審計工作規劃的策略是風險因素優先性審計謀略。(責任編輯：會計論文)
