隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟市場化程度越來越高，居民收入差距逐漸擴大，收入分配問題，直接關(guān)系到人民群眾的切身利益，關(guān)系經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，2008年全國兩會期間，“收入差距過大、貧富分化”問題再次引起高度關(guān)注。黨的十七大報告將收入分配列入六大民生問題之一，推動科學發(fā)展，縮小居民收入差距，是當前構(gòu)建和諧社會的關(guān)鍵。
一、居民收入差距的基本判斷
（一）個人之間的差距
改革開放以來，我國居民收入差距不斷拉大。國際上通常用基尼系數(shù)來衡量居民收入差距程度，基尼系數(shù)是反映居民整體收入差距的一個重要指標，它的經(jīng)濟含義是指全部居民收入中用于不平均分配的百分比。實際的基尼系數(shù)介于0和1之間，一般認為基尼系數(shù)小于0.2為高度平均；0.2~0.3為比較平均；0.3~0.4為較為合理；0.4~0.5為差距偏大；0.5以上為差距懸殊，0.4為貧富差距的警戒線。據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)資料計算，我國居民基尼系數(shù)在改革之初的1979年為0.33，2000年上升為0.417，2007年則為0.48，超出了國際警戒線，從我國收入分配的整體態(tài)勢來看，改革開放以來居民收入差距基本上表現(xiàn)為不斷擴大的趨勢。
根據(jù)世界銀行《世界發(fā)展報告2006》提供的127個國家近年來收入分配不平等狀況的指標表明，基尼系數(shù)低于中國的國家有94個，高于中國的國家只有29個，其中27個是拉丁美洲和非洲國家，亞洲只有馬來西亞和菲律賓兩個國家高于中國。這種狀況說明，中國的基尼系數(shù)高于所有發(fā)達國家和大多數(shù)發(fā)展中國家，也高于中國的歷史高點。
（二）城鄉(xiāng)居民收入差距
我國城鄉(xiāng)居民收入差距是造成居民收入差距過大的重要原因。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2007年，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入13 786元，農(nóng)村居民人均純收入
4 140元。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均純收入之比（以農(nóng)村居民為1）為3.3：1.另據(jù)國家統(tǒng)計局對10萬城鄉(xiāng)住戶的調(diào)查，以20%的高收入戶與20%的低收入戶人均收入比較，2006年城鄉(xiāng)加權(quán)平均收入差距為5.6倍，若按全社會計算，以城鎮(zhèn)中20%的高收入戶與農(nóng)村中20%低收入戶比較，則收入差距大約為15倍。
（三）行業(yè)收入差距
改革開放以來，行業(yè)工資差距正以較快的速度擴大。按照《中國統(tǒng)計年鑒》對國民經(jīng)濟行業(yè)的分組，1995年收入最高是航空運輸業(yè)，職工年平均工資為12 686元，收入最低的是農(nóng)業(yè)，職工年平均工資為
3 277元，收入最高值和最低值的比值為3.87；2006年收入最高的是證券業(yè)，職工年平均工資為86 705元，收入最低的行業(yè)是林業(yè)，職工年平均工資為8 220元，收入最高值與最低值的比值為10.55.壟斷行業(yè)占有的是國家資源，享有的是國家所授予的特許經(jīng)營權(quán)，所獲得的壟斷利潤和特許經(jīng)營所得本該通過稅收上繳給國家，但由于目前的市場和分配雙重機制的不健全而造成行業(yè)差距擴大。據(jù)有關(guān)部門測算，在我國行業(yè)收入差距中，有20%是由壟斷行業(yè)帶來的。隨著絕對收入的提高，行業(yè)間的收入差距逐步拉大。
（四）國內(nèi)不同地區(qū)居民收入差距擴大
由于東部沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展快于中部地區(qū)，地區(qū)之間的居民收入差距一直呈擴大趨勢。但近年來，由于西部地區(qū)開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的實施，地區(qū)差距擴大的趨勢已經(jīng)得到一定程度的控制，但依然很大，據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2006年城鎮(zhèn)人均可支配收入全國最高（上海23 622.73元）和最低（新疆10 313.44元）的省份之間的人均收入差距是2.29倍。同一時期農(nóng)村人均純收入最高（上海9 138.6元）和最低（貴州1 984.6元）的省份之間差距已擴大到4.6倍。
日益擴大的收入分配差距，將嚴重影響社會的穩(wěn)定與發(fā)展，危害民生。要構(gòu)建和諧社會，就必須正視目前的收入差距。導致收入差距擴大的原因是多方面的，既有市場機制不完善所致，也有政府調(diào)節(jié)不力的原因，消除社會收入分配不公，防止個人收入差距的過度擴大，需要政府采取多方面的措施，稅收是其中的重要調(diào)節(jié)手段。
二、稅收政策調(diào)控收入分配中存在的問題
居民收入分配差距過大主要是通過初次分配和再分配形成的。在初次分配領(lǐng)域，市場機制對收入分配起主要作用，在這一領(lǐng)域，稅收的調(diào)節(jié)作用是有限的。在再分配領(lǐng)域，政府對個人收入分配的調(diào)節(jié)，主要是通過對高收入者的收入和財產(chǎn)的調(diào)節(jié)，對低收入者提供基本生活條件保障，即對已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)果不公平進行盡可能的調(diào)節(jié)，在這一領(lǐng)域，調(diào)節(jié)手段主要是稅收及社會保障制度。但目前來說，稅收政策對調(diào)控我國居民收入差距的力度還遠遠不夠。
（一）個人所得稅制存在缺陷
累進稅率的個人所得稅，是最典型的具有收入再分配作用的稅種。作為調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。從客觀上看，累進制的個人所得稅要求納稅人按負擔能力納稅，高收入者按較高稅率納稅，縮小了個人可支配收入的差別，這是對市場分配結(jié)果的一種矯正。但是，在實踐中，由于我國現(xiàn)行的個人所得稅實行分項征收制度，同時在免征額和稅率設(shè)計等方面還存在著問題，并且由于征管和信息化水平的限制，對各類來源不同的收入分別適用不同的稅率，對相同應(yīng)稅所得則不區(qū)分納稅主體的納稅能力，結(jié)果不僅再分配功能弱化，甚至有強化收入不均等的趨勢，使得本該成為納稅主力的高收入階層卻往往成為漏稅逃稅大戶，而不該納稅甚至應(yīng)該成為政府補貼對象的中低收入階層卻成為了納稅的主力。據(jù)統(tǒng)計，2007年我國個人所得稅中，中低收入的工薪階層成為納稅主體，納稅額占稅收總額的65%以上，而本該成為納稅主體的高收入者的納稅額占稅收總額的30%左右，在美國10%的最高收入者繳納個人所得稅占全部個人所得稅的比重在80%以上。我國的這種稅制設(shè)計，在相當程度上弱化了稅收本應(yīng)起到的公平收入分配的作用。
（二）現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理
在稅收體系中，以收入水平、財產(chǎn)存量為基礎(chǔ)的個人所得稅和財產(chǎn)稅對分配的調(diào)控力度最大。但在我國目前的稅制結(jié)構(gòu)中，個人所得稅及房地產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅稅制尚不完善，它們占稅收總額的比重還相當?shù)汀８鶕?jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年我國個人所得稅占全部稅收的比重為7%，遠遠低于發(fā)達國家如美國45%，英國40%，丹麥53%的水平。房地產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅占全部稅收的比重僅為1.26%，低于美國12%的比重；另外，消費稅也是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，在個人收入的使用環(huán)節(jié)，通過特別消費稅，對特定的消費品和消費行為征稅，實質(zhì)上也是對高收入者的征稅。2006年4月，財政部對消費稅進行了較大的調(diào)整，將一些奢侈品納入征稅范圍，然而，由于受到開征目的和征收范圍的影響，仍有一些高檔消費行為及產(chǎn)品未納入征稅范圍；在個人收入的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，通過遺產(chǎn)稅和贈與稅，可減少因財產(chǎn)在代際間的轉(zhuǎn)移而造成的收入差距，但我國尚未開征遺產(chǎn)稅及贈與稅；社會保障方面，資金來源采取的是收費的形式，沒有開征專門的社會保障稅，相應(yīng)的稅收激勵明顯不足。
三、縮小居民收入差距的稅收政策調(diào)整
調(diào)控居民收入分配是一項綜合性的系統(tǒng)工程，如何進一步調(diào)整稅收政策，使其更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用將是一項長期的任務(wù)。為強化稅收對個人收入分配的調(diào)控作用，應(yīng)確立個人所得稅為主體，其它稅種為補充的個人收入稅收調(diào)控體系。
（一）完善個人所得稅
2008年3月兩會期間，國家財政部部長謝旭人指出：我國應(yīng)從幾個方面改革和完善稅收制度，增強稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，一是研究實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，進一步規(guī)范稅率級距和稅負水平，適當降低低收入段個人所得稅邊際稅率；二是加強對高收入者稅收征管；三是加快個人信息系統(tǒng)和個人征信系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享。
個人所得稅改革的重點是使其累進性真正發(fā)揮出來。綜合所得稅制比分類所得稅制在縮小收入差距方面的作用更大，在條件成熟時要實現(xiàn)由分類向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化。為消除目前主要是工薪階層納稅的狀況，可逐步擴大費用扣除范圍，提高扣除標準或免征額。在提高免征額后，還可以適度調(diào)整稅率級距，降低最高邊際稅率，減少稅率檔次，對低收入者免稅、對高收入者重稅；針對征管上存在的問題，應(yīng)加快信息化步伐，逐步擴大自行納稅申報人員的范圍和地區(qū)范圍，對高收入者實行雙向控管。在實踐中，可借鑒美國的稅收政策，美國有完整的稅收配套政策，對低收入的群體規(guī)定了許多充分的稅收減免政策，從撫養(yǎng)孩子費用、房租，到購買房屋貸款利息等，都可以作為抵稅的項目。另外，還可以學習新加坡政府的經(jīng)驗，實施財政盈余通過稅收減免最終返還給納稅人，減免銀行利息稅等政策。
（二）深化消費稅改革
完善消費稅政策，應(yīng)根據(jù)消費結(jié)構(gòu)不斷升級的需要，在2006年4月消費稅改革的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行稅目進行有增有減的調(diào)整，增加對高收入者奢侈消費行為的征稅，適當增設(shè)新稅目，對某些超越大眾生活水平的高消費項目或服務(wù)，如高檔別墅、高檔電子設(shè)備、私人飛機、高價娛樂、名貴寵物等商品列入消費稅的征稅范圍，征收特別消費稅；對生活必需品適用低稅率或免稅，通過稅收政策降低大眾化的消費品價格，從而降低低收入階層的稅收負擔，達到調(diào)節(jié)收入分配的目的。
（三）完善財產(chǎn)稅體系
開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅是世界各國普遍課征的稅種，遺產(chǎn)稅可以平均社會財富，增加財政收入。各國在征收遺產(chǎn)稅的同時，都開征贈與稅作為遺產(chǎn)稅的補充。從實際情況看，我國目前居民收入差距和財產(chǎn)分配差距都達到了較大的空間，高收入群體的財產(chǎn)已積聚到相當可觀的規(guī)模，因此，我國應(yīng)該盡快建立完善遺產(chǎn)稅和贈與稅征收體制，對收入和財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)進行必要的調(diào)節(jié)。同時開征物業(yè)稅，物業(yè)稅是財產(chǎn)稅體系的一個重要稅種，其開征將彌補我國財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收缺失，通過設(shè)置較寬的減免稅范圍，使包括農(nóng)村在內(nèi)的大多數(shù)居住用房不必承擔物業(yè)稅，以達到對擁有房產(chǎn)較多的高收入群體的財產(chǎn)和收入進行有效調(diào)節(jié)。
（四）開征社會保障稅，加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系
完善惠及城市和鄉(xiāng)村的低保、養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障制度，是解決收入分配結(jié)果不公平的有效舉措。開征社保稅，建立全國統(tǒng)一的社會保障稅制，可為社會保障資金的籌措提供強有力的手段。
（五）完善配套措施，加大對非正常高收入群體的監(jiān)管
目前，我國市場不規(guī)范，監(jiān)管不力，壟斷收入和非正常收入比較突出，要積極推行存款實名制、個人收入信息報告制、個人財產(chǎn)評估制，限制非法收入，逐步實現(xiàn)個人財產(chǎn)透明化，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之下。同時，要加強稅收征管力度，重點打擊高收入者偷稅、漏稅、逃稅的行為，確保稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。
“十一五”規(guī)劃建議指出，“著力提高低收入者收入水平，逐步擴大中等收入者比重，有效調(diào)節(jié)過高收入，規(guī)范個人收入分配秩序，努力緩解地區(qū)之間和部分社會成員收入分配差距擴大的趨勢。”綜觀之，縮小居民收入差距，調(diào)整優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，要體現(xiàn)對低收入者免稅，對中等收入者輕稅，對高收入者重稅的原則，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用，從而有利于社會安定，使國民經(jīng)濟步入良性循環(huán)的軌道。
