一、問題的提出會計信息具有一定的經濟結果。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一。因此,會計信息最基本的質量特征就是決策有用性,會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其決策后果,會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作業正確決策的基本前提和條件,會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的,它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置,使交易費用越來越高,而最終交易的停頓,從而導致經濟活動無序化,眾所周知,由于種種原因,目前,我國會計信息質量不高,會計信息、失真及與之相聯系的國有資產流失問題,一直困擾著我國的經濟界,而近年內發生的如藍田股份,鄭百文等事件,都是因為會計信息失真所導致的,此類事件屢屢發生,大大挫傷了會計信息使用者的信心,損害了證券市場優化配置資源的功能,引起了社會公眾普遍關注,從表面上看,造成大量會計信息失真原因似乎是會計行業本身的問題,因此,國家通過修訂《會計法》,提高會計從業人員的職業道德素質著手解決,此類方法雖然收到了一些成效,但沒有從根源上解決,透過現象看本質,會計信息從來就不是只具有“技術性”的一維屬性,實質上,會計信息具有一定的經濟后果性(zeff,1978)企業從財務報表為載體提供的會計信息將直接或間接影響社會資源的分配,為此,單線從會計行業本身角度出發,而忽視影響會計信息披露的其它因素,并不能取得預期效果,因此,我認為要取得預期效果,要找出使會計信息失真的根源,根本原因是沒有明晰會計信息產權,下面通過經濟分析說明提高會計信息質量的對策。
二、導致會計信息質量不高的成困經濟學把未被市場交易包括在內的額外成本和收益稱為外部性,從會計學角度看,外部性是指一家公司所披露的會計信息對其他主體(如公司)和個人(如投資者)所直接或間接產生的影響。根據這種影響的有利或不利,外部性可分為正外部性和負外部性,首先從正外部分析,正外部性主要體現在它能降低信息使用者決策的交易成本,合理引導資金流向。在會計信息市場中,交易對象是會計信息。按理只要存在會計信息的需求方即會計信息使用者(包括現在股東、潛在股東、債權人、政府和其他中介機構)以及供給方即公司管理當局,會計信息市場就能得到發展,在會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益這一點,市場供需達到均衡,信息披露量為最優,社會處于“帕累托最優”,但是,由于會計信息披露的正外部性內生的“搭便車”問題,導致會計信息供給不足,市場失靈,研究證明,在一定范圍內,企業從“受托經營責任”和“決策有用”考慮,有自愿披露會計信息的動機。但會計信息消費的“搭便車”行為使得信息披露成本不能得到公平分擔而完全由企業所有人承擔,致使企業私人邊際成本和社會邊際成本發生背離。企業由于不能從會計信息的提供中補償所消耗的信息生產成本,在決定信息提供量時,也就未考慮信息對非購買者的價值,于是信息便“生產不足”。試對會計信息披露作市場均衡分析如下圖所示。社會帕累托最優應產生于邊際成本MC曲線和邊際社會收益曲線MSR的交點QO,此點的信息披露量為QO,但事實上,在政府干預規范前,企業只會在自己的邊際收益曲線MR與MC交點01上披露,這一點上的信息披露Q1,小于社會帕累托最優的信息披露QO,這主要是因為“搭便車”行為會使私人成本O0O1無法得到補償。導致會計信息私人效益和社會效益的分歧。圖中Q2點表示的信息披露量是政府規定企業會計信息披露的最低量,就整個市場而言,它應該位于Q1右邊,靠近Qo,對個別企業來說,可以與Q1重合,甚至位于Q1的左邊,管制和規范的結果是,企業只會按統一的準則規范提供標準信息,信息使用者的多樣化差異性需求被壓制,市場處于供給不足的無效狀態。其次,從會計信息的負外部性分析,會計信息的負外部性涉及的主要方面,如會計信息失真及其對證券市場的消極影響等。在企業契約理論框架下,會計信息通常作為約束企業利益相關各方契約中會計信息的作用之一,就是反映管理當局的經營績效,用以解除管理當局受托責任,而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應是獨立于委托方和管理當局(受托方)的中立角色。(責任編輯：會計論文)
