摘 要:會計循環(huán)是會計學(xué)中一個重要的基本概念,其實質(zhì)內(nèi)容構(gòu)成整個會計工作的基礎(chǔ)部分,且具有綜合涵義。會計循環(huán)是以方法為紐帶連接程序和內(nèi)容的綜合體。運用核算方法處理核算內(nèi)容方為其實質(zhì),核算程序為其表現(xiàn)形式;同時,這種表面形式與我國傳統(tǒng)的形式比較,也可協(xié)調(diào)為總括的、一般的、帶有共性的會計核算形式。
會計循環(huán)(Accounting cycle)是一個典型的舶來詞,早見于西方財務(wù)會計的文章和教材中。但囿于當(dāng)時認(rèn)識的局限性,往往僅從形式上認(rèn)為它只是一種會計核算的工作程序、或者是一種賬務(wù)處理的操作步驟的定期重復(fù),而忽略了它本身所具有的豐富內(nèi)涵。包括作者本人在內(nèi)原來都對此概念存在比較膚淺的認(rèn)識,如“會計循環(huán),就是指會計工作中基本步驟的依次繼起、定期重復(fù)”(萬宇洵,1991);又如“我們把以下這些依次繼起的步驟稱為會計循環(huán)”(常勛等編《西方財務(wù)會計》1984年)、“每一會計期間成為一個會計循環(huán)”(胡益芬,1987)等,現(xiàn)在看來,這就顯得過于表象了。隨著我國改革開放的深入,特別是加入WTO以后,會計界正在為適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境、為加強與國際會計的協(xié)調(diào)進行著不懈的努力,當(dāng)然,對于國際上廣為使用的一些基本概念也有重新認(rèn)識的必要。
一、會計循環(huán)概念的綜合涵義編制會計報表是會計核算的一個十分重要的基本方法,從內(nèi)容看,它是一定時期經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的總結(jié),從形式看,它是一段時間會計處理步驟的終點,該方法的出現(xiàn)集中表明了會計循環(huán)的形成。它將一定時期發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容,按照一套核算方法的相互銜接,構(gòu)成一個完整的工作體系,并在各期輪番進行,這就是所謂的會計循環(huán)。會計循環(huán)的形成表明了會計工作已按一定模式和固定程序在有條不紊地對各期不同內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一處理。作為近代會計成型的標(biāo)志,它同時表明了傳統(tǒng)財務(wù)會計的成熟。
會計循環(huán)從形式上看,確實是一種業(yè)務(wù)處理的操作步驟定期重復(fù)所形成的工作程序,但深入研究不難發(fā)現(xiàn):構(gòu)成這種循環(huán)態(tài)勢的基本要件是會計核算的專門方法,這是會計循環(huán)形成的可能基礎(chǔ)和紐帶;而循環(huán)態(tài)勢中處理的對象是各期不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù),這是會計循環(huán)成立的客觀必要和依據(jù)。正是這種必要性與可能性的結(jié)合才產(chǎn)生了會計循環(huán)這一帶規(guī)律性的相對固定的一般工作程序。事實上,會計循環(huán)就是以會計核算方法之間的密切聯(lián)系作為紐帶,將各種核算方法有序地組合成能以滿足會計目標(biāo)實現(xiàn)的相對固定模式,然后,按相同的核算步驟對不同期間的不同業(yè)務(wù)進行往復(fù)處理,形成工作方法、工作內(nèi)容和工作步驟有機結(jié)合的實用程序。如果其中的工作步驟是會計循環(huán)的表現(xiàn)形式,那么,工作方法和工作內(nèi)容則是會計循環(huán)的內(nèi)在實質(zhì)。可見,會計循環(huán)是一個既具有表現(xiàn)形式又具有實質(zhì)內(nèi)容的綜合概念,它“既是會計方法的順序使用,也是會計程序的按部就班,還是會計業(yè)務(wù)的連續(xù)處理。”(萬宇洵,2003)因此,在筆者新主編的《基礎(chǔ)會計學(xué)》(2003)中進一步將其解釋為:“會計循環(huán)既包括依核算方法的聯(lián)系構(gòu)成的工作程序這一核算形式,又包括就會計對象的處理形成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)這一實質(zhì)內(nèi)容”。毫無疑問,會計核算方法在這里起到至關(guān)重要的主導(dǎo)作用,它既是形成工作程序這一形式的構(gòu)件,又是處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)這一內(nèi)容的手段,正是它將形式和內(nèi)容予以結(jié)合,構(gòu)成了會計循環(huán)這一概念的綜合涵義。(責(zé)任編輯：會計論文)
