摘 要:在會計倫理道德空間以外,會計誠信的缺失源于經濟契約簽訂的不完備性和契約管理的低效,這在轉軌經濟和新興資本市場尤為顯著。會計誠信的重塑應鑒戒契約管理的思路,契約簽訂以前,通過規范分配風險責任,降低不確定性,明確公司治理層領導的會計行為責任。
契約簽訂之后,則由會計從業職員在治理層領導失去誠信時,與外部審計及法律訴訟協同管理。整個管理過程表現為會計從業主體在公司治理職員和會計從業職員之間的相機抉擇,抉擇的依據是預期風險和收益相匹配。老實取信是道德的基本要求,也是道德的最高境界,但會計誠信的喪失不能簡樸地歸咎于會計從業職員沒有職業道德,由于會計信息的傳遞具有經濟后果,這就提供了信息失真的局部利益誘因。本文鑒戒契約管理的思路,分析會計誠信缺失這一國際性挫折的原因,凸起了轉軌經濟中契約的不完備性和管理效率的缺陷對誠信缺失的加重。
一、會計誠信缺失的局部利益誘因:全球性的挫折自從科斯提出交易本錢學說以來,以契約的觀點研究經濟軌制的方法逐漸盛行,把經濟軌制還原為契約,契約之前是交易,契約之后是管理。在契約觀下,會計信息的傳遞能夠影響企業契約的簽訂和執行,從而具有經濟后果。不管是成熟抑或是新興的資本市場,報表信息都會影響投資契約的執行,每一個“精心設計”的會計指標都可能造成股價的劇烈波動和交易量迅速攀升,而投資流動也成為會計誠信缺失最嚴峻的部門。
從安然、世通、施樂再到默克,美國資本市場的投資者在不斷打擊下終極喪失了投資決心信念。公司治理層通過盈余操作可以暫時穩住股價,免去經營業績下滑所應受的懲罰,這種短期行為及其所對應的收益便構成了會計誠信缺失的局部利益誘因,詳細可以表現為公司在過失之后繼承獲得投資,也可以表現為治理職員在經營不善時避免所有權爭奪等外部機制導致的替代。但是從長期來看,這種行為破壞了市場契約所依靠的公平原則,對于公司的利益相關方來說,會計誠信的缺失行為打破了通過整體獲益的獨一財富增進模式,反而采取了財富的無序活動來獲得短期收益,終極的結果是市場契約的破壞,而重建市場規則的本錢將是逾額的。我國處于社會轉型時期,在獲得經濟發展的契機時卻也帶來了道德失范之困惑。在會計領域,會計職業道德失范便表現為會計誠信的缺失,因為市場基礎舉措措施尚未完全鋪就,重復交易的系統尚未完善,從而使作為契約效率體現的信譽機會計論文制難以建立,使得謀取短期利益的誘因更易滋生。新興的資本市場成為很多公司有價值的殼資源來源,融資被冠以“圈錢”的名號,甚至泛起了銀廣夏這樣幾乎沒有主營業務的上市公司。
如斯,公司契約的有效性得不到保證,投資者依賴二級市場的差價獲得投契收益,也就是市場規則難以生效。因此,會計誠信的缺失已構玉成球性的挫折,不管是成熟或是新興的資本市場,都存在由于局部利益而驅使會計誠信的喪失,只不外后者因為缺乏信譽機制賴以存在的重復交易系統,這些誘因會更強烈,產生的經濟后果也更惡劣。
二、會計誠信缺失的契約觀闡述:不完備性和管理低效中國的會計誠信缺失表現為兩個層面:一是因為契約的不完備性導致公司的各簽約方在契約的執行過程中發生各種沖突,從而使公司治理領導利用失真的會計信息調整利益分配格式,并轉嫁造假風險;二是在治理領導泛起機會主義傾向時,公司內外從業職員根據自身利益選擇附和策略,從而使得注冊會計師公信力降低。
1、契約的非完備性和誠信風險的轉嫁。經濟契約的簽訂具有本錢,好比公司是利益相關方就合作關系締結的一系列契約,而契約又是不完備的,由于簽訂者的有限理性使得未來的不確定性難以完整體現在初始契約,這樣,公司在未來運作時老是會產生利益相關方之間的沖突,好比股東和經理、股東和債權人、大股東和小股東以及經理和員工等等。會計誠信喪失的局部利益誘因多發于此類沖突,代辦代理本錢是契約不完備性的代表性體現,因為契約難以對日昆裔辦代理人的努力程度和回報正確猜測并寫入合同,所以,通行的辦法是將代辦代理人努力程度和公司績效掛鉤。這種替換使得代辦代理人具有機會主義傾向,即通過操作會計利潤信息來誤導委托方對代辦代理契約的履約行為,這一行為表現在實務中,則是會計界的道德淪喪。會計誠信基于契約不完備性的缺失,實在質是代辦代理人使公司治理領導在局部利益誘因下操作會計信息的機會主義行為,從會計誠信的事后利益分配結果來看,會計從業職員無疑不是最大的利益既得者。考察我國資本市場治理職員存在的普遍題目,如“高在職消費、廠長工資、經理本錢”等等,體現了在資源配置的變動和產權的重新界定過程中,公司治理層為重新分配利潤而利用會計這一重要的操作工具,以喪失會計誠信為代價,追求局部利益的最大化的行為。中國的公司治理層存在普遍的激勵不足,這也是新興資本市場契約高度不完備的體現,由于尚未明晰的產權使得公司契約的執行更具不確定性,尤其是治理職員的預期風險和收益的分歧錯誤等,這也是由中國特殊的社會結構所決定的。
2、契約的管理低效和CPA公信力的下降。不完備的企業契約簽訂之后便對其管理提出了要求,既然會計誠信的缺失主要源于治理職員在局部利益誘因下的機會主義傾向,那么管理的方向也就應該圍繞對機會主義按捺的主題。現行公司契約的管理機制主要由內部的管理結構,外部的獨立審計、法律訴訟和所有權市場等構成,這些管理機制對于新興的資本市場效率不高。從代辦代理本錢的角度來看,不局限于成熟資本市場一級代辦代理本錢為主的邏輯,我國的公司管理結構體現為行政干涉干與下的經營者控制,這是由不公道的產權機制路徑依靠的特性所決定的。當股權集中到一定程度,使得一個所有者就能有效地控制公司時,公司的代辦代理題目會從經理層與所有者之間的利益沖突轉向控股股東與少數股東之間的利益沖突。因此,我國的代辦代理本錢發生了層次延展,債權人和中、小股東的利益難以得到保護,也就構成現行公司管理的剛性。因為會計信息是資本市場投資流動的重要簽約信息,當這一信息失真,投資者的利益首先受損,也就是管理剛性導致的公司造假失敗的不菲本錢往往由中、小股民承擔。根據王躍堂和趙子夜的研究,我國上市公司的審計意見受到股權結構的明顯影響,股權結構越不公道,如一股獨大,股權制衡度低,對外部獨立審計鑒證的需求不強,審計意見的出具也就呈現出越低的獨立性。李樹華的研究也表明,我國的審計市場因為缺乏對獨立審計的自愿性需求,因而難以構建高質量的審計鑒證市場。從這一角度來說,當公司治理層發氣憤但愿會主義傾向,公司內、外的從業職員,即會計工作者和注冊會計師經自身的效用行為評價選擇合謀的策略,從而導致會計誠信在整個會計職業界層面上的缺失。(責任編輯：會計論文)
