摘 要:實證研究方法在我國會計研究領域的運用不僅活躍了會計研究的學術氣氛,也豐碩了會計研究的成果。然而,實證會計在選題范圍、條件前提以及程序和方法等方面均具有某些先天不足,我國特殊的軌制環境及前提又導致其在我國的應用尚存在一些“后天”缺陷。準確、全面地熟悉規范研究和實證研究并將兩者有機結合,應成為更多研究職員的理性選擇。實地研究因兼具規范和實證兩種研究方法的長處是實證研究和規范研究之間最恰當的結合點。討論實證研究的某些先天不足和應用中所存在的“后天”缺陷,旨在為準確理解和處理規范與實證兩種研究方法之間的關系,為我國會計研究方法的健康發展尋求一個有效途徑。換言之,應更多地使用實地研究的方法,實其實在地解決企業的財務與會計題目。
一、實證研究的先天不足和后天缺陷實證研究有廣義和狹義之分,這里取實證會計研究的狹義內涵,也即“檔案研究”(archival research),其他實證涵義暫不涉及。不論鮑爾、布朗、瓦茲和齊默爾曼等實證會計的開拓者或聞名學者如何看,實證會計的思惟和方法實際上都深受實證經濟學的影響,而專注于資本市場的財務學則為它提供了最重要的陣地,恰是這兩點同時鑄就了實證會計應有的燦爛和形成了燦爛并存的暗影。
(一)實證會計先天不足的表現
1?實證會計在選題范圍上具有相稱大的局限性。從實證研究的選題來看,其研究者經常以能否進行實證作為選題方面的“價值取向”,基本不能實證和很難實證的領域,往往都不能進入實證研究者的視野。于是,一些可能更為重要的會計基本理論題目,例如基本會計概念結構、會計模式及其選擇和會計發展模式等,就天然地被排除在外而不去實證或得不到實證;與此同時,實證研究關注的焦點一般都是資本市場及與其有關的上市公司會計題目,而非資本市場和上市公司的企業財務、會計題目,在實證研究領域好像所見未幾。客觀地講,實證研究存在的這兩個選題方面題目,其原因并不在于研究職員,而在于這種方法本身存在著不可避免的局限性。在選題方面實證研究與規范研究比擬較,顯然后者更為寬泛。
2?實證會計在應用信息質量上具有假定條件。實證研究在多數情況下都是所謂的檔案研究也即對數據庫信息的研究,這樣,會計和其他相關信息對實證研究不啻為生存線。當20世紀60年代實證研究方興未艾時,美國的會計信息質量經由管理至少在表面上已經給人以可以信賴的印象,因此實證的結果應當說具有相稱的說服力。因為我們很難發現有對數據庫信息質量作出明確判定和數學處理的實證研究文獻,所以以為實證會計實在是建立在數據庫信息質量是可以信任的假定條件上。近年來,當安然、世通、安達信等美國至公司和大會計師事務所一再爆發財務及審計失敗丑聞,當我國的祝百文、藍田股份們努力證實自己的造假水平一點也不比美國同行差甚至比他們更勝一籌時,假如再考慮到也許是更加令人驚詫的大量未被揭露的財務造假,實證研究的信息質量可靠假設無疑碰到生存危機。進一步說,以值得懷疑的信息運用科學的方法進行當真的實證,其意義和結果都將不問可知。(責任編輯：會計論文)
