隨著知識經濟時代的到來，高等教育體制改革進一步深化，高校財務的管理體制和運行機制也發生了根本性的轉變，原有的內部會計控制模式已不能很好地實現其本應有的功能，當務之急是對過去財務管理的內容進行拓寬，建立健全高校內部會計控制制度，充分發揮會計的管理職能。
高校作為培養人才的場所，肩負著提高全民族思想道德和科學文化素質的重要任務。正因為如此，國家各級政府部門對高校的發展尤為重視，不斷提高對高校的投入。同時，高校內部改革日益深入，經費來源日趨多元化，經濟活動也呈現多樣化和復雜化的特點。高校財務管理和會計核算任務日趨繁重。我們有必要通過分析高校內部會計控制現狀，找出需要改進的問題，從而完善高校內部會計控制，提高教育經費的管理水平和使用效益，保證高校改革和發展順利進行。
一、高校內部會計控制現狀分析
《高等學校財務制度》第四十七條規定：“高等學校必須接受國家有關部門的財務監督，并建立嚴密的內部監督制度。”新的《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”進一步從法律的角度強調了高校須建立內部會計控制制度。目前，雖然各高校大都建立了內部會計控制體系，但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現在以下幾個方面：
（一）內部會計控制意識淡薄
隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，高校的發展也必須遵循市場經濟規律，按照市場經濟規律的要求經營高校，相應的就必須有一個規范有序的經營管理環境。但是，由于長期受計劃經濟時期招生有計劃、專業設置有規定、教育經費有撥款的影響，我國高等學校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的新情況，沒有完全認識到高校是獨立的法人含義，“高校經營”對許多人而言還是陌生概念。高校領導層對于內部會計控制重要性的認識模糊，深怕內部會計控制會束縛、控制他們分管的事務，使自己難以施展才能。即使有的實施了內部會計控制也無非是一些制度而已。對內部會計控制重要性和緊迫感認識不夠，導致了內部會計控制有據難依，造成了內部會計控制制度設計上脫節，執行中有漏洞。作為貫徹實施內部會計控制規范的職能部門財務處，要建立比較完善的內部會計控制規范，必須克服重重困難。
（二）內部會計控制滯后
目前我國高校屬于服務型的事業單位，經費來源主要是靠政府財政主渠道撥款補助、學生繳納的學費和高校利用閑置教育資源的創收收入第三方面，有關經費支出必須按照上級主管部門的要求進行報送，內部會計控制體現的只是政府職能部門對高校的管理要求，沒有充分反映市場經濟條件下高校教學、科研、管理、服務的內在要求，更不用說要準確、全面、及時地反映高校正常教育活動情況，使內部會計控制在執行中缺乏有效性和主動性。其突出表現以下幾個方面：
1.內部會計控制的項目不夠全面。如有些高校未建立對外投資等內部會計控制制度，導致對外投資決策程序不夠規范，風險增大。目前，各高校都在加大投資、擴大規模以加速發展。但高校的投資普遍缺乏風險意識，沒有把外延的擴張與內在質量的提高有機結合，盲目擴張，缺乏創新，不考慮投資風險與收益之間的關系，投資與項目開發存在著投資無法收回的情況，決策缺乏有效的監督、控制機制。
2.內部會計控制約束的對象不夠全面。在實施內部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經費進行會計處理的人員，而對各校辦產業及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少。
3.內部會計控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強調對財政性經費的內部會計控制，而弱化對預算外，特別是創收經費等的內部會計控制；有些高校未將二級財務納入內部會計控制的范圍，或控制不嚴，監督不力；對各項收支賬款有較明確的內部控制措施，并嚴格地執行，而對各項往來款項的審批手續卻不全，控制也不嚴格；由于基建帳務的處理是以其行業會計制度為依據的，很多會計人員對基建的情況又不夠熟悉，難以對基建進行有效的內部會計控制。對于這些對照制度無法解決的新問題，工作中“人”的因素取代了按章辦事，隨意性不斷加大，嚴重影響到會計信息的正確性、真實性。
（三） 有法不依、執法不嚴的現象較為嚴重
《內部會計控制規范》中要求：“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。”具體到高校會計行為，目前有些地方令人擔憂。由于高校對會計人員過分強調服務意識，弱化了會計的監督和管理職能，也給審批人員（一支筆）一種誤導，只要有經費指標我就能審批，對于會計人員的監督避而不談。會計人員稍微提出疑問或者發現弄虛作假，不給予報銷或弄清后再報，往往得不到各級部門和有關人員的理解和支持，他們會用其它方式提出相反意見（如公用電子郵件、背靠背測評、打分），若會計人員堅持原則就說成僵化、不靈活、主觀等，使會計人員失去了對記載經濟業務事項內容審核的職能，對會計經濟業務的內容審核也就睜一直眼閉一直眼，甚至有時會計人員還幫助審批人員出謀劃策，逃避監督。加上高等學校的財務規章制度在實際工作中完善不夠及時，制度滯后，內部會計控制難以有效發揮作用。對一些違法收支的監督，往往難以執行，多停留在口頭上和文件上，即使出了問題，有關領導的干預也使得大事化小、小事化了，內部控制形同虛設，監督缺乏剛性。
二、加強高校內部會計控制勢在必行
由于高校內部會計控制制度的不完善，帶來的直接后果有：（1）嚴控的支出費用項目失控。如：差旅費、會議費、招待費、電話費、車輛維持費都屬于嚴格控制支出的費用項目，但在實際業務活動中，缺乏有效的內控制度，導致這些費用逐年上升，擠占教學業務費；（2）財會人員貪污、挪用公款現象時有發生。（3）貨幣資金控制不力，出現“小金庫”現象。（4）財產物資內部控制薄弱。固定資產及材料采購、驗收、保管等職責未嚴格分離，材料的領用未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、改造的固定資產不作帳務處理，造成資產賬實不符及國有資產流失。（5）會計信息缺乏真實性和完整性。失真的會計信息掩蓋了學校經濟活動的真相，甚至成為經濟腐敗的溫床。一些虛假的行為隱瞞事實真相，使會計資料質量得不到保證，給信息使用者和上級的正確決策造成嚴重影響。
在現在這種競爭條件下這些缺陷將會嚴重影響高校自身的發展。高校如果要想在日益復雜的經濟條件下，發展成為一個各個方面均為人稱道的知名院校，必須改變原有的內部會計控制。
三、完善我國高校內部會計控制的對策與措施
（一） 轉變觀念，樹立正確的內部會計控制意識
《中華人民共和國會計法》第二十七條明確規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”《內部會計控制規范——基本規范（試行）》第七條第二款也明確規定：“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利。”第三款又明確規定：“內部會計控制應當涵蓋單位內部應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。”因此，各個高校應當轉變原有的觀念，把對內部會計控制的認識統一到這些規定上來，樹立正確的內部會計控制意識。當前主要應著重樹立八種意識，即全面預算控制意識、不相容職務相互分離控制意識、授權批準控制意識、會計系統控制意識、信息化技術控制意識、財產保全控制意識、風險控制意識、內部報告控制意識。
（二）建立符合市場經濟規律的內部會計控制體系
內部會計控制制度設計，就是為了保證高校各項業務活動的有效進行，確保資產的完整、安全、防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設計內部會計控制制度，必須遵循和依據客觀規律及基本法則，也就是說高校必須根據財政部印發的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》的規定，遵循六個基本原則，即符合現有的法律、法規規定和高校內部實際情況、具有廣泛約束性、符合全面性和系統性原則、實行內部牽制原則、講究成本效益原則、實行動態的信息反饋原則，建立符合市場經濟規律的內部會計控制體系。
1.會計核算制度。主要包括會計核算體制和程序、會計科目、財務會計報告、主要會計處理方法和執行的會計政策、各種費用開支標準、財務開支審批制度、特殊事項審批制度等八個方面。。
2.財務管理制度。主要包括財務管理辦法、預算管理制度、決算管理制度、籌資管理制度、會計電算化管理制度、規章制度制定與修改辦法、內部稽核制度、收費管理制度、違章處理制度、經濟責任制度等十四個方面。
3.貨幣資金及實物資產管理制度。主要包括現金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對制度、銀行帳戶管理制度、印鑒使用保管制度、資產購買制度、固定資產管理制度、低值易耗品管理制度、實物資產清查盤點制度、財務部門與資產管理部門對賬制度、在建工程管理制度、往來款項管理制度等十二個方面。
4.重大事項管理制度。主要包括對外投資管理制度、大型基建及維修項目管理制度、擔保管理辦法、其他重大事項管理制度等四個方面。
5.票據及會計檔案管理制度。主要包括財務機構管理辦法、崗位管理制度、財務人員管理辦法、會計委派制度、財務人員職業道德規范、財務人員考核辦法、科研成果獎勵辦法等六個方面。
6.機構及人員管理制度。主要包括財務機構管理辦法、崗位管理制度、財務人員管理辦法、會計委派制度、財務人員職業道德規范、財務人員考核辦法、科研成果獎勵辦法等六個方面。
（三） 必須充分重視內部會計控制中“人”的因素
內部會計控制是由人履行的，并受人的制約，擁有一批具有一定水準、講誠信、有道德、堅持原則的“人”是實施內部會計控制的關鍵因素。內部會計控制中“人”的因素，存在著主體“人”和客體“人”的因素，主體“人”是指實施內部會計控制的人，客體“人”是指執行內部會計控制的人，二者既相互依賴，又相互統一。這就要求在實施和執行內部會計控制的過程中，對“人”這個因素要有一定的要求。
1.知識素質要求
對內部會計控制中不同的“人”有不同的知識素質要求。
① 實施內部會計控制主體“人”的要求：第一、具有較高的理論水平和較豐富的會計知識，同時具有豐富的會計工作經驗。第二、具有較廣泛的經濟管理知識。第三、要熟悉有關政策、法令、法規。第四、要有認真負責的工作態度，求實、嚴謹的工作作風。
② 執行內部會計控制客體“人”的要求：第一、具有一定的財會知識和專業職稱，滿足本職工作的要求。第二、能認真執行黨和國家的財政方針、政策以及高校的各項制度。第三、定期進行業務知識的培訓和進修。第四、定期進行崗位輪換，使才會人員具備一專多能的能力。第五、要有認真負責的工作態度，求實、嚴謹的工作作風。
2.道德素質要求
高校內部會計控制管理的好壞與會計行為人的道德素質有很大的關系。一切造假都是從踐踏道德開始的，會計假賬從動機形成到做假賬的過程都是對職業道德的背離。“一個知識不全的人可以用道德去彌補，而一個道德不全的人卻難以用知識去彌補。”因此，實行高校內部會計控制制度除了要求主體“人”和客體“人”具備上面所要求的知識外，還必須抓會計行為人的道德教育，弘揚正氣，增強內部會計控制意識，確保會計資料的真實、完整。
（四） 高校內部會計控制必須與其它內部管理控制有機結合
正如在內部控制理論演進的過程中人們不斷發現的一樣，內部會計控制和內部管理控制是不可分割、相互聯系的，離開管理控制來談會計控制，純屬無稽之談。從會計和財務的“合”到“分”的過程，我們就可以看出會計控制和其他管理控制結合的必要性和必然性。會計和財務作為單位管理的重要內容，經歷了從“合”到“分”再到“合”的過程。這是因為計算機和信息技術飛速發展，深入到單位管理的各個方面，使得各種管理的職能聯系加強，也使得分工重新變得模糊。會計電算化以后，高校會計工作進一步加強而且效率極大提高，作為信息化的、系統化的高校會計管理向內部管理的其它領域和業務領域不斷滲透，使財務變得沒有實質性的內容，內部會計控制已經涵蓋了財務控制的全部內容。
由于社會信息化建設以及現代化管理的需要，除了與財務的融合外，高校內部會計控制與其它內部管理控制聯系也更加密切，彼此相互滲透，相互依賴，界限變得越來越模糊，即內部會計控制也不斷向人事、行政、業務等領域滲透，形成全方位的控制系統。例如，人力資源會計的興起、發展都說明了這種滲透趨勢。也就是說，一方面高校內部控制的各個內部管理控制方面，都是具體的控制，有自己的體系、方法、控制過程和對象；另一方面高校內部會計控制對象具有全面性和復雜性，幾乎與每一種內部管理控制方式都發生聯系。所以，內部其他管理控制如果離開了內部會計控制，管理是不完整的，容易出現在某一管理方面失效，并造成管理漏洞。
（五） 高校內部會計控制必須建立完善的監督和評價機制
高校應健全內部審計機構，加強內部審計工作，建立資金業務的監督檢查制度，這不僅是前文述及的財政部兩個規章的要求，也是《會計法》合《審計法》的建立由單位內部會計控制、政府監督和社會審計監督組成的“三位一體”的會計監督體系的要求。高校的內部審計機構的監督主要是從兩個方面進行：一是內部會計控制設計是否嚴密有效，能否防止、發現和更正可能出現的差錯和舞弊；二是內部會計控制措施是否一貫有效實施，包括如何執行、是否一貫執行收支業務的合法性，以及資金核算、賬務處理的正確性進行嚴格監督，還應對學校投資項目的可行性研究報告、審批程序以及投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進行定期審計或審計抽查，對內審發現的問題必須嚴肅處理。
高校的內部審計部門除了從上述兩個方面對企業進行監督外，還必須對內部會計控制作出評價，并提出完善的意見和建議。內部會計控制評價，就是指對內部會計控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析及價值評定的工作。它是內部會計控制過程的最后階段，在內部會計控制過程中占有十分重要的地位。由于內部會計控制的完整性、合理性和有效性直接影響著高校的工作業績和經營管理目標的實現。所以，認真組織做好內部會計控制的評價，具有十分重要的意義。
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作者：凌寧波 朱鳳榮 文章來源：南京林業大學研究生院
