摘要：文章通過(guò)分析往來(lái)賬中存在的問(wèn)題，引出應(yīng)收、應(yīng)付的審計(jì)方法。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)付賬款；潛盈；潛虧；函證
往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來(lái)賬的問(wèn)題搞好往來(lái)賬審計(jì)對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。
一、往來(lái)賬中存在的常見問(wèn)題
（一）利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入
一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)，通過(guò)虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤(rùn)，以完成經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)。
（二）在對(duì)其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度
特別是企業(yè)的借款手續(xù)及報(bào)銷是否建立了嚴(yán)格的審批制度，實(shí)際執(zhí)行時(shí)是否嚴(yán)格按制度辦事。另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)自己為自己簽字即可報(bào)銷的荒唐做法，造成公司資產(chǎn)嚴(yán)重失控，帶來(lái)重大損失。有些單位未建立定期清理的制度，形成個(gè)別人員長(zhǎng)期占用企業(yè)資金的不正常現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)不應(yīng)有的損失。在審計(jì)其他應(yīng)收款時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對(duì)方單位是否真實(shí)存在；如果是押金，應(yīng)調(diào)查押金是否退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長(zhǎng)期掛賬的單位借款，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。
（三）預(yù)付賬款審計(jì)
在預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問(wèn)題。實(shí)際工作中存在個(gè)別單位用截留的收入做非法開支的問(wèn)題，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視。同時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注預(yù)付賬款的賬齡長(zhǎng)短，應(yīng)深入調(diào)查其原因，查清該企業(yè)是否存在利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為。
（四）應(yīng)付賬款檢查
在應(yīng)付賬款的檢查中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)有以“紅字”沖減應(yīng)付賬款的記錄。如果存在前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬以確定企業(yè)是否存在虛列成本費(fèi)用的行為。
（五）對(duì)企業(yè)利用“預(yù)收賬款”虛增收入的現(xiàn)象應(yīng)給予特別關(guān)注
當(dāng)企業(yè)在年末有紅字沖銷的業(yè)務(wù)記錄，應(yīng)跟蹤追查原始憑證，查清發(fā)票、倉(cāng)庫(kù)的提單等憑證是否齊全，對(duì)紅字沖回的業(yè)務(wù)記錄，要仔細(xì)查明沖回的是哪一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將兩筆業(yè)務(wù)的憑證結(jié)合起來(lái)審查，查明產(chǎn)生原因。
在對(duì)預(yù)收賬款審計(jì)中應(yīng)關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況，應(yīng)審查相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同、貸款協(xié)議，逐筆核對(duì)企業(yè)是否存在逾期不供貨的行為，如果企業(yè)存在拖延供貨的時(shí)間，預(yù)收賬款長(zhǎng)期不結(jié)算等現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步審查原因，查清企業(yè)是否為了騙取購(gòu)貨方的預(yù)付款項(xiàng)或是不截轉(zhuǎn)收入抽逃稅款。實(shí)際工作中有些企業(yè)應(yīng)截轉(zhuǎn)收入的金額長(zhǎng)期在預(yù)收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國(guó)家?guī)?lái)很大的損失。
二、應(yīng)收賬款審計(jì)方法
（一）對(duì)常規(guī)賬目的審計(jì)
“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng)，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。不過(guò)，關(guān)聯(lián)交易除外。應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格，既涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個(gè)部門的硬性要求。
（二）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡
分析編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對(duì)不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。
（三）加強(qiáng)與被審計(jì)單位的協(xié)作
請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，標(biāo)示出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查。
（四）將應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證
證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。需把握的下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1、對(duì)函證的控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。
2、對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析。無(wú)論函證結(jié)果有無(wú)差異，審計(jì)人員都應(yīng)認(rèn)真分析。
3、檢查未函證應(yīng)收賬款。對(duì)沒(méi)有函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運(yùn)憑證等，從而驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
4、檢查壞賬的確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理的正確性。確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。
5、抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)該在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。
6、檢查應(yīng)收賬款是否用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。
7、檢查外幣應(yīng)收賬款的折算方法是否正確。
8、檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。
三、應(yīng)付賬款的審計(jì)方法
（一）對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行核對(duì)
獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核，并且與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)，明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，達(dá)到賬賬、賬表相符。
（二）根據(jù)被審單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核
1、對(duì)本期期未應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較。
2、分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。
3、應(yīng)付賬款對(duì)存貨和流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。
進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為
企業(yè)重要的供貨人的債權(quán)人作為函證對(duì)象。同應(yīng)收賬款的函證一樣，審計(jì)人員必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函。對(duì)未回函的，應(yīng)再次函證。經(jīng)過(guò)多次函證仍存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。
（四）查找未入賬的應(yīng)付款
為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如：結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在“貨到單未到”即有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，注意購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。
（五）檢查應(yīng)付賬款
檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，若有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。
（六）檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款
檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。
（七）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款
企業(yè)若形成一筆帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額（不扣除折扣）記賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。
（八）檢查被審單位與債權(quán)人
（九）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款
若有，應(yīng)通過(guò)了解關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同等
方法確認(rèn)該應(yīng)付賬款的合法性和合理性；通過(guò)向關(guān)聯(lián)方查詢及函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。
（十）檢查用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款
主要檢查企業(yè)采用的折算匯率是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或期初市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，所選折合匯率前后期是否一致。
（十一）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)
一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。
總之，往來(lái)賬審計(jì)的方法技巧很多，只要勤于動(dòng)腦，善于總結(jié)，就會(huì)摸索并掌握一套行之有效的辦法，取得事半功倍的效果。
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