摘要：會計提供的信息是各級政府對經濟形勢進行分析、判斷以及國家宏觀調控決策制定的重要依據，世界各國都很重視對會計資料真實性的立法。文章以安然財務舞弊事件作為切入點，分析了會計誠信缺失的原因，提出建立規范的會計機制，遵照真實、公正、充分等原則提供誠信的會計信息，是市場經濟得以正常運行的前提。
關鍵詞：安然；會計；職業誠信
能源巨頭安然公司突然宣告破產，這一事件曾在美國社會引發一場軒然大波，并嚴重波及到國際著名會計公司——安達信公司。作為安然公司審計單位的安達信公司因長期未能發現安然公司隱瞞的大量債務及逃稅行為，并銷毀有關安然公司的審計材料，也受到人們的廣泛質疑。
如果說安然公司在投資決策方面犯了第一個錯誤的話，那么運用會計造假是犯了第二個錯誤。如果說在犯了第一個錯誤時，還有可能采取行動挽救公司命運的話，那么在犯了第二個錯誤后，錯誤的后果達到了極致，企業悲劇性的結局將很難避免。
從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。在安然事件中，人們指責、質疑安達信始于安然公司在強大的輿論壓力下承認自1997年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億美元，在與關聯公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益。
這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，雖然在2005年5月，因為證據不足，美國最高法庭最終推翻了休斯敦法庭對為安然公司提供審計和咨詢服務的安達信公司的有罪判決，但是媒體和公眾人們紛紛指責其沒有盡到應有的職責，并對其獨立性表示懷疑。
美國公眾和媒體指責、懷疑安達信在安然事件中的不當做法主要有：
第一，安達信明知安然公司存在財務作假的情況而沒有予以披露。
第二，安達信承接的安然公司的業務存在利益沖突。
第三，安然公司財務主管人員與安達信存在利害關系，這種情況有損審計師的獨立性。
第四，銷毀文件，妨礙司法調查。這種行為被指有違職業操守，并涉嫌妨礙司法調查。
安然財務舞弊事件被揭露出來后，美國聯邦行政、立法和司法機構立即啟動了應對危機的應急程序，美國總統布什多次發表講話，敦促有關部門迅速展開調查，將舞弊者繩之以法，并完善法律，對欺詐行為加重處罰。美國國會12個委員會、美國證券交易委員會（SEC）、財政部、司法部、勞工部等部門先后成立專門調查工作組，從不同的角度進行調查，并出臺了一系列的改革方案，這些改革舉措對今后一段時期美國證券市場乃至整個美國經濟的發展將起到十分重要的作用。
2002年7月25日，美國國會參眾兩院通過了《公眾公司會計改革和投資者保護2002年度法案》，7月30日，布什總統正式簽署，成為生效法律。
根據新通過的《法案》，美國將成立一個新的機構，即公眾公司會計監管委員會來監管會計行業，該委員會是一個非贏利公司法人，由５名理事組成，理事由SEC商財政部和美聯儲任命，理事不得在其他任何職業或商業機構中兼職。其中只能有２名理事是注冊會計師，委員會主席在任職前５年不能是注冊會計師。
委員會的主要職責是：對為上市公司出具審計報告的會計師事務所進行備案；制定或采納有關審計、質量控制、道德、獨立性及其它標準；對備案的會計師事務所及相關人員進行檢查、調查、懲戒。
會計是現實經濟生活的真實寫照，會計提供的信息是各級政府對經濟形勢進行分析、判斷以及國家宏觀調控決策制定的重要依據。不論是世界各國都很重視對會計資料真實性的立法，我國新修訂的《會計法》要求會計提供的信息必須“真實、完整”，把會計信息的真實可靠作為會計法的第一大原則和會計工作的核心。但是，從美國的全球能源巨頭安然公司的破產案到中國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈這些中國會計造假的典型案例，無不反映了會計誠信原則的缺失。
會計誠信缺失的原因是多方面的。有制度上的、監管不力的、會計人員素質等等，分析會計誠信的基礎和缺失的內在機理，有助于會計誠信問題的順利解決。
目前我國處于計劃經濟向市場經濟過渡的過渡經濟時期，會計行業和立法規范既存在自己的特殊性又有和其他國際的相似性。
首先，在過渡經濟時期，利益主體的格局由單一主體向多元主體轉變，但產權不清晰、權責不分明的問題并沒有得到根本解決，導致各行各業出現職業道德危機。許多會計從業人員不是依據職業道德、職業責任，而是依附權力行事，出現了嚴重的會計信用危機。
其次，由于委托人的虛幻而致使會計誠信失去了動力和壓力。當委托方現實地存在并對會計產生足夠的影響時，會計誠信原則的體現就不會出現問題，但是，一旦委托人變得遠離企業或者根本找不到確定的真正代表，那么會計誠信就失去了動力和壓力，沒有委托人或不存在確定的委托人已成為現今世界一種較為普遍的現實，會計誠信原則的缺失就成為一種必然。
最后，會計誠信缺失是由“經濟人”造成的。
現代企業理論是以“經濟人”假設為出發點的。“經濟人”的特點是追求效用最大化，有限理性，機會主義行為。在交易行為中，一旦有機會，就可能掩蓋偏好，歪曲事實，存在欺詐性追求利益的偏好。所以，“經濟人”在市場中容易進行“逆向選擇”或冒“道德風險”。可以這樣說，會計誠信缺失是由“經濟人”造成的。之所以在社會中很難反映為“經濟人”的個人誠信問題，而是更多表現為企業會計誠信的缺失，是因為“經濟人”已經把個人的誠信問題很輕易地融入了企業當中。會計誠信缺失實際上是“經擠人”個體誠信缺失的集中體現。
在具體會計實務中、我國會計人員在執行誠信原則問題上應該享有多大的“道德自由空間”，會計方法從混亂的各自為政，到準則規范的有限選擇，及至逐步縮小會計人員選擇具體會計處理方法的空間，表明會計道德自由空間應越來越小。
我國這幾年開始重視培養會計審計人員的職業判斷能力，其背景是我國會計準則制度賦予了單位較大的選擇會計方法的權力，會計人員職業判斷的自覺性確實提高了，但出現了利用會計政策操縱會計信息的問題。
國家統一會計制度規定得過細、過死，會嚴重損害會計信息的相關性，但是統一會計制度賦予企業會計處理一定自主權后，會計信息的真實性又得不到保障。作為會計個體和會計個人，決定其行為傾向的是真實規范，而我國會計實務休現出來的不真實、不規范。恰恰證明會計誠信原則并沒有成為廣大會計人員的行為準則。
“不做假賬”是會計的基本要求。可以認為是會計的倫理規范，會計作為個人介入某個單位，必須時刻審核會計實務的超規范，同時接受這個單位道德自由空間的約束或沖擊。
由于我國一些地方、單位領導層對會計存在著各種模糊認識，直接干擾會計正確履行職責，導致了會計的真實規范嚴重背離倫理規范，在會計實務中，解決這種在“道德自由空間”中產生的不規范現象，應該成為我國會計改革所應解決的首要問題。
以誠信為本，規范會計行為，是健全社會主義市場經濟秩序的重要環節。為此，要建立規范的會計機制，遵照真實、公正、充分等原則提供誠信的會計信息.使市場經濟得以正常運行。
