摘要：文章結合《企業會計制度》問答、《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》、《企業會計準則講解（2008）》及煤炭企業會計核算的實際情況，對我國煤炭企業安全費用、維簡費用的新舊會計處理方法進行比較與分析。
關鍵詞：安全費用；維簡費用；會計處理；比較；分析
煤炭生產安全費用和煤礦維簡費用是我國境內所有煤炭生產企業按規定標準提取，專項用于煤炭生產安全設施支出和企業維持簡單再生產支出的資金。2008年12月26日財政部以財會函[2008]60號發布了《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（以下簡稱《通知》）。《通知》要求：高危行業企業按照規定提取的安全生產費用，應當按照《企業會計準則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費用，應當比照安全費用的原則處理。筆者根據《通知》和《企業會計準則講解（2008）》中關于煤炭企業安全費用、維簡費用處理的新規定，對安全費用、維簡費用的新舊會計處理進行比較和分析。
一、煤炭企業安全費用、維簡費用舊的會計處理方法及有關規定
（一）煤炭企業安全費用舊的會計處理方法及有關規定
煤炭企業安全費用舊的會計核算，是按照2004年5月28日財政部《關于印發<關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答（四）>的通知》的規定：企業按照國家規定標準提取安全費用時，借記“制造費用（提取安全費用）”科目（即實際產量×提取標準），貸記“長期應付款（應付安全費用）”科目；煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。
（二）煤炭企業維簡費用舊的會計處理方法及有關規定
煤炭企業維簡費用舊的會計核算，沿用的是原煤炭工業財會接軌會議文件，即會議根據1993年財政部（93）財工字第199《關于貫徹實施新的企業財務制度有關政策銜接問題的通知》和（93）財會字第24號印發的《全民所有制工業企業新舊會計制度銜接有關調賬問題的處理規定》，所做出的《煤炭工業企業新舊會計制度銜接有關調賬問題的處理意見》。該意見中規定：增設“維簡及井巷費”科目；企業按規定標準從成本中提取維簡費，計提時，借記“制造費用”科目，貸記“維簡及井巷費”科目；企業發生的維簡費支出，屬于費用性的支出，直接在“維簡及井巷費”中核銷；屬于資本性支出，通過“在建工程”核算；工程完工后，借計“維簡及井巷費”科目，貸計“在建工程”科目，同時對屬于增加固定資產部分的，借計“固定資產”科目，貸計“資本公積”科目，該固定資產在使用期間仍然按月計提折舊費用并計入生產成本。
二、煤炭企業安全費用、維簡費用新的會計處理方法及有關規定
《企業會計準則講解（2008）》中關于煤炭企業安全費用、維簡費用會計處理的新規定：
企業按照國家有關規定提取的安全費用、維簡費用，應當在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業提取時，借記“利潤分配-提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積-專項儲備”科目。
企業按規定范圍使用安全費用、維簡費用購建設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業按規定范圍使用安全生產和維簡費儲備，支付安全檢查與評價支出、安全技能培訓、進行應急求援演練支出及屬于維簡費開支范圍的費用性支出時，應當記入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業用安全費用、維簡費用購建設備或費用性支出時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，借記“盈余公積-專項儲備”，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積-專項儲備”科目余額沖減至零為限。
企業用安全費用、維簡費用形成的固定資產入賬時，應當按規定使用年限計提折舊，計入有關成本費用。
三、煤炭企業安全費用、維簡費用新舊會計處理差異的比較及分析
（一）煤炭企業安全費用、維簡費用新舊會計處理差異的比較
1、舊會計處理規定：安全費用、維簡費用作為負債列示，安全費用在“長期應付款”中列示，維簡費用在負債類的“維簡費”科目中列示。新會計處理規定：安全費用、維簡費用在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。這樣，煤炭企業提取安全費用和維簡費用時不再計入“制造費用”，而作為“利潤分配”進行核算。
2、舊會計處理規定：安全費用、維簡費用計提部分可以全額計入成本。新會計處理規定：安全費用、維簡費用只能根據實際使用金額計入成本費用。
3、舊會計處理規定：用安全費用形成的固定資產入賬時，需一次性將累計折舊全額計提，今后使用時不再計提；用維簡費用形成的固定資產入賬時，按固定資產的實際成本沖減維簡費用并增加資本公積，該固定資產在以后使用期間依然按月計提折舊費用，并計入成本。新會計處理規定：用安全費用、維簡費用形成的固定資產按照核定使用年限計提，對應科目為“制造費用”或“管理費用”，處理方法與企業正常構建固定資產的累計折舊方法一致，且計提與當期收益相匹配。
（二）煤炭企業安全費用、維簡費用新舊會計處理的利弊分析
根據上述比較，可以看出舊的會計處理方法存在以下弊端：
1、用維簡費形成的固定資產按固定資產的實際成本沖減維簡費，并增加資本公積，該固定資產在以后使用期間仍然按月計提折舊費用并計入成本，則導致一項支出兩次計入成本，存在重復計算成本問題；資本公積成為從成本中提取，有悖資本公積項目的實質意義。
2、煤炭企業每年新增固定資產中有一些是折舊資金形成的，有一些是安全費用形成的，還有一些是維簡費用形成的，三者的會計核算方法不同。它勢必造成企業同時增加相同資產而因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價值也不同的情況，給企業的資產管理帶來不便。
3、給人為調節利潤創造條件。煤炭企業實際工作中，安全費用、維簡費用與煤炭生產成本的一些日常開支項目很難加以區分，企業為了降低利潤，會將應在安全費用和維簡費列支的成本項目直接在日常成本中開支；相反，為了增大利潤，企業也會將本應在生產成本中的開支轉入安全費用、維簡費用列支。
4、不能真實地反映企業的財務信息。由于安全費用、維簡費用在負債中列示，勢必出現大量的負債體現在報表中，這樣會改變企業真實的相關財務指標，如資產負債率、凈資產收益率等。
新的會計處理方法解決了以上的問題，它將更真實地反映企業賬面資產，更科學地反映當期的安全費用、維簡費支出對煤炭企業資產、負債結構的影響。當然，也將降低煤炭企業利用安全費用、維簡費用調節利潤的空間，從而更加真實地反映了煤炭企業的財務信息。
參考文獻：
1、財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].人民出版社,2008.
2、財政部.財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知[Z].財會函[2008]60號,2008-12-26.
