摘要：文章具體分析財政部2006年發布的《企業會計準則——長期股權投資》的變化對企業會計核算與列報的影響，并提出了其實際操作中可能存在的相關問題。
關鍵詞：長期股權投資；會計準則；差異
2006年2月25日，財政部正式發布《企業會計準則——基本準則》、38項具體會計準則，其中包括《企業會計準則第2號——長期股權投資》。與原《企業會計準則——投資（修訂稿）》相比，長期股權投資的會計核算與列報有了重要的變化，前者是在后者的基礎上進行的全面修訂，主要表現在新準則對舊準則當中長期股權投資核算的內容進行了專門的規范，并形成一個獨立的投資準則。
一、長期股權投資準則對會計核算的影響
（一）長期股權投資核算范圍的變化
長期股權投資準則規范的內容包括兩個方面：一是對子公司投資、對聯營企業投資、對合營企業投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。對被投資單位在重大影響以下且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資在《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》中核算，不包括在長期股權投資的核算范圍之內。
（二）長期股權投資的初始計量的變化
長期股權投資對初始成本的確定分為企業合并和非企業合并兩種情形，企業合并取得的長期股權投資又分為同一控制下企業合并取得和非同一控制下企業合并取得，并規定了不同的會計處理方法。
1、企業合并情況下初始投資成本的確認。（1）同一控制下的企業合并取得的長期股權投資中，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與支付現金、轉讓非現金資產以及承擔債務的賬面價值的差額，應調整資本公積，資本公積不夠沖減時，調整留存收益。（2）非同一控制下的企業合并時，購買方在購買日應當以按照《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
2、非企業合并情況下初始投資成本的確認。其他方式獲得的長期股權投資初始成本的確認引入了公允價值概念，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業合并一致，也是以付出資產的公允價值作為初始投資成本。
（三）長期股權投資的后續計量的變化
長期股權投資準則規定，長期股權投資的成本法適用于兩種情況：投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。長期股權投資的權益法適用于對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。可見，長期股權投資準則將投資企業能夠對被投資單位實施控制的情況由原來采用權益法核算改為采用成本法來核算，但編制合并報表時應按照權益法進行調整。
（四）長期股權投資減值的變化
根據《資產減值》準則規定：當資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減值至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。最大的變化是資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
二、執行新會計準則對企業財務列報的影響
（一）資產負債表
與原投資準則相比，執行新會計準則肯定會對資產負債表產生影響。首先，初始計量時，長期股權投資準則規定同一控制下的企業合并中，以被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，如果初始計量成本與投出資產的賬面價值的差額，調整資本公積，資本公積不夠沖減時，調整留存受益；非同一控制下的企業合并以及非企業合并形成的長期股權投資，以投出資產的公允價值為計量基礎。對子公司的投資由權益法改為成本法核算，在被投資企業有盈利的情況下，母公司長期股權投資會減少。可見按新準則反映的資產負債表差異明顯。其次，原準則下計提的長期投資減值可以轉回；新準則規定長期股權投資減值準備一經計提，不得轉回。可見在資產負債表中長期股權投資的賬面價值兩種核算下會有差異。最后，由于通過非貨幣性交易和債務重組方式可以取得長期投資，而非貨幣性交易和債務重組新舊準則差異很大，自然就會導致通過非貨幣性交易和債務重組方式取得的長期股權投資不同，新舊準則反映的資產負債表不同。
（二）利潤表
首先，新準則中，非同一控制下的企業合并，當投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額部分相當于商譽，不進行攤銷。由此可見，新舊準則反映的利潤表在投資當年有差異。其次，對子公司的投資由權益法改為成本法核算，在被投資企業盈利的情況下，母公司投資收益會減少。最后，長期股權投資減值準備不得轉回的規定也會影響母公司的利潤。
三、新準則實施的進步意義
（一）簡化了長期股權投資的核算工作
1、在權益法下長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的初始投資成本，簡化了權益法核算。
2、長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，該規定一方面簡化了會計核算；另一方面防止了一些企業特別是上市公司調節利潤，從而在這一方面提高了會計信息的質量。
（二）體現了實質重于形式的原則
一方面，長期股權投資準則在對控制、共同控制、重大影響的界定上，更關注的是投資企業對被投資單位實際權力的大小，而不是僅僅以投資份額的一定比例作為劃分標準；另一方面，長期股權投資準則規定凈利潤的分享以公允價值為基礎。這兩方面都充分體現了實質重于形式的原則，從而提高了會計信息的相關性。
四、執行長期股權投資準則可能存在的問題
（一）在我國現階段公允價值是否公允問題
新準則正式引用目前國際上通行的“公允價值”這一計量屬性，由于公允價值在各國理論與實務界都已大量使用，隨著我國市場經濟環境和會計人員素質的不斷完善和提高，公允價值的應用是必然趨勢。但是，在我國公允價值目前是否真的公允？如何判斷？是現實工作中的難題。這對會計人員和審計人員都提出了更高的要求，需要更高的職業判斷能力。另外我國目前的生產資料市場、產權市場尚在發展完善之中，公允價值的公允性還值得懷疑，在現階段使用公允價值肯定有其不可靠的一面，這對會計報表的真實性會造成一定的影響。
（二）投資企業對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算的弊端
新準則規定投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算，編制合并會計報表時應當按權益法調整。這種方法也有其弊端，這是因為：一方面，母公司采用成本法核算，編制合并報表時再按權益法調整，這無疑加大了會計的工作量，也不一定能反映母公司的真實經營狀況；另一方面，母公司采用成本法很可能會利用對子公司的控制權，來決定利潤或股利分配的多少和比例，這樣母公司有權選擇所確認的投資收益金額大小，從而為母公司操縱利潤留下了余地，母公司會計報表信息質量也就不太可靠了。
新準則的頒布標志著我國企業財務會計核算進入了一個與國際會計慣例趨同的新時期，這是值得我們慶祝的。但是，我們仍要注意到我國經濟發展還不很完善，盈余管理仍有一定空間，這就要求會計人員不僅職業道德要高、法律意識要強，而且一定要保持應有的謹慎和獨立性。
參考文獻：
1、崔獻華.長期股權投資新舊準則差異[J].財會審計,2007(4)．
2、財政部.企業會計準則——應用指南(2006)[M].經濟科學出版社,2006.
